碳交易中碳排放權計價結算及會計確認、計量初探

【摘 要】 隨著全球環境的日益惡化，空氣中日益上升的二氧化碳濃度也日益成為人類關注的重要的環境質量指標，二氧化碳濃度的繼續上升將會對整個地球的生存與發展產生嚴重的影響，因此，實現“低碳社會”開展“低碳革命”已經成為人類繼“工業革命”之后的又一大舉措。在這樣的格局中，尋求合適的碳交易的標的碳排放權的計價結算和會計確認、計量將會日益重要。

【關鍵詞】 碳排放 交易 計價

1. 碳排放權概述

碳排放權的交易是指溫室氣體減排量的交易，又簡稱為碳交易，該種交易的產生與興起是受《京都議定書》簽署的推動，該議定書的簽署旨在降低全球溫室氣體的排放量。“碳交易”的開展的主要目的是未來了通過一種有效的市場約束機制來降低溫室氣體的總的排放量。在碳交易的參與雙方中已達成一致協定，在交易中交易的商品為二氧化碳等溫室氣體的排放量，排放量多的參與者需要支付更多的成本，而少排放者則可相應地少支付資金，在交易的過程中，多排放者可以資金和技術來換取碳排放權。在《京都議定書》中所確定的三種機制中，清潔發展機制的提出可以幫助發達國家通過與發展中國家之間的合作，實現溫室氣體限控和減排的雙重目標。

對于人口重多、經濟正在高速發展的國家，中國溫室氣體的排放量顯然已經位居世界的前幾位，雖然目前并沒有收到減排的約束，但是許多國家認定中國將會是很有潛力的減排市場。在清潔開發機制被建立之后，發達國家既可以向中國買入碳排放權，同時也可以以先進的技術向中國投資，這樣中國就可以取得盈利與獲取先進技術的雙贏目標。目前，碳排放權在中國的交易主要有兩種模式：一種是我國部分實施節能項目的企業可以出售碳減排量給一些碳排放量超標的買家；另一種模式是中國的企業可以吸收投資，與碳排放污染較為嚴重的企業共同建立能夠提高能效的項目，最終該項目帶來的碳減排量的收益將會分給投資方。

這兩種模式中，已有運作成功先例的模式是模式一，這種模式的運作要完成較為復雜的程序，在整個程序中會包括七個步驟，最終項目的成功是獲取到了排放減量權證（CER）

2. 碳交易市場的發展概況及機制

近年來，碳交易市場已經日漸成熟，碳交易所覆蓋的地理環境在日益拓展，市場結構層次在日益深化、財務結構日趨復雜、市場規模在日益擴大。在這樣的環境驅使下，在國際有形商品貿易的體系外，《京都協定書》的簽訂，解決了碳交易市場的交易及計價結算機制，在該議定書中，引入三種機制將二氧化碳排放權量化，這三種機制分別為IET、JI和CDM， 這三種機制都將二氧化碳的排放權量化，在全球范圍內以實現優化資源配置，實現經濟增長與碳排放量降低的雙贏結果。在低碳目標以成為全球各國和地區的發展目標后，碳交易市場也將日益活躍，碳排放權的標價貨幣也將日益凸顯重要的作用，同時，國家貨幣的多元化格局也將會受到重要影響。

3. 碳排放權計價結算貨幣的選擇

3.1碳排放權計價結算貨幣的影響因素

雖然碳排放權這種無形商品的內涵價值有別于有形商品的內涵價值，但是有形商品交易中關于結算貨幣的經典理論和規律同樣適用于碳排放權交易計價結算貨幣的選擇。依據相關經典理論及規律，碳排放權交易的計價貨幣的選擇受以下因素的影響：第一，市場份額，市場份額與碳交易權出口時本幣計價比例之間存在顯著的正相關關系；第二，金融市場完善程度，一國對大宗商品的定價權以及改過將本幣作為國際貿易計價結算貨幣的可能性，受該國金融市場的發展和完善程度影響較大，這一規律同樣適用于碳排放權的交易中；第三，碳排放權的差異性，商品的價格需求彈性與商品的差異性程負相關關系。對于碳排放權的買家來說，盡管不同碳排放權的抵免減排義務的效果相同，但是不同碳排放權之間的差異性，使買家所承擔的風險不同。

3.2碳排放權計價結算貨幣選擇的國際格局

碳排放權交易市場的興起和低碳能源所帶來的巨大市場前景，同樣將推動國際貨幣市場的發展進步，為國際貨幣多元化格局的形成制造了絕好的契機。但目前來看，受參與國際貿易中貿易地位的影響，在碳排放權計價結算貨幣的選擇上，歐元已經領先，美元稍顯遜色，其他國家的貨幣仍處于相對落后的地位。

4. 碳排放權的會計確認

在碳排放權的交易中，當購買方獲取到排放減量權證之后，參與交易的雙方就承認了溫室氣體碳排放權的價值，碳排放權之所以能夠具有價值，是因為其有商品的屬性——稀缺性，后續能夠使用的減排空間的有限性和確認過程的復雜性，決定了碳排放權這種稀缺的經濟資源必然會成為一種新的交易對象出現在商品交易市場。既然碳排放權作為一種資源，那么其就應該像其他資源一樣在會計系統中進行確認和計量，考慮到其與其他生產要素的同質性和差異性，其在會計系統中進行確認具有如下特征：

4.1碳排放權是一項資產

根據企業會計準則，資產的定義是企業由過去的事項、過去的交易中形成的資源，這些資源能夠為企業所擁有貨控制，并且這些資源還有可能會給企業帶來經濟利益。結合資產的定義，資產具有如下特征：一個企業的資產首先是這個企業所有擁有或控制的；二是企業預期會通過資產的使用產生經濟利益；三是這些資產的形成不是由現在或未來的交易或事項產生的，而是由過去的交易或事項產生的；四是作為資產的資源之所以能成為一個企業的資產，還需要其成本或價值具有可計量性。

對比碳排放權所具有的特征和其在貿易過程中所提現出的屬性，可以發現碳排放權這種稀缺資源完全符合我國企業會計準則中對資產的定義和特征的描述：第一，碳排放權作為交易中的一種一般等價物，是企業在過去的交易（在交易中企業可以作為買方，也可以作為賣方）或者其他事項（如投資或接受投資）中形成的；第二，碳排放權也是由企業擁有或者控制的；第三，企業在當期或者的以后的生產經營過程中，可以通過使用或者出售已經獲得認證的碳排放權證書，而使碳排放權所實現的經濟利益流入企業；第四，既然碳排放權可以作為商品進行交易，碳排放權的成本或者價值肯定是可以可靠計量的。

4.2碳排放權是一種無形資產

關于碳排放權的會計確認，目前學者們還未達成一致觀點，有的學者認為：目前，碳交易權已經如同企業商品，擁有了詳細的產品定價價值，具有自由的交易市場，在交易中以公允價值進行計量，在后續的計量中隨著公允價值的變動隨時調整著價值，因此，其具有金融衍生品的特征，應當將其確認為交易性金融資產。還有的學者認為碳交易權應該是一種非貨幣性資產，應當將其歸類為無形資產。筆者也認為，碳交易權應該是無形資產的一種。

比較無形資產的特征和碳排放權的特征，可以看出，無形資產的許多特征確認適用于碳排放權：第一，碳排放權是一種溫室氣體排放減量權證，是經過權威部門認證的，這種權證可以用來減除一個國家或者地區的溫室氣體，這種權證隨不具有實物形態，但是可以單獨轉讓或出售；第二，在排放權減量權證的獲取過程中，由于碳排放權所帶來的未來經濟利益具有不確定性，不可以以可確定的或者固定金額來收取，因此這種資源屬于無形資產。綜合以上兩點，碳排放權可以以無形資產進行確認。

5. 碳排放權的計量

在碳排放權的交易中，在碳排放權的記賬中，涉及到碳排放權價值的確定，因此，碳交易中，碳排放權的計量問題主要提現的所應該具有的計量屬性上：

5.1歷史成本計量屬性

歷史成本又稱實際成本，是資產計價中的一種傳統屬性。對于碳排放權的計量，歷史成本屬性主要應用于碳排放權的初始計量，企業在買入或者形成碳排放權的過程中，一般都會獲取一定的交易憑證，交易憑證上載明的價格就可以作為碳排放權的初始計量價值。

5.2公允價值計量屬性

公允價值與歷史成本的差異，主要提現在兩者的時態性，歷史成本和現在的價值均可以作為公允價值，是交易雙方均同意的現實市場交易價值。考慮到碳排放權交易的特殊性，相比歷史成本，公允價值更能反映交易對象——碳排放權的經濟實質。對于我國部分沒有減排壓力的企業來說，企業的管理層完全可以考慮使用碳排放權的公允市場價值來決定是否以及何時處置碳排放權。

基于以上的比較分析，筆者認為，碳交易中可以采用多種計量屬性，在碳排放權取得時采用歷史成本計量，在碳排放權的交易中使用公允價值計量。

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（作者單位：西南財經大學）