或有事項會計處理存在的問題及對策

【摘 要】 或有事項是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠地計量。或有事項作為企業經營活動中的若干不確定事項之一，表現在擔保、訴訟、應收票據貼現等諸多方面。上市公司必須分清引起或有事項的業務類別，加強或有事項的管理，嚴格控制可能帶來損失的或有事項的發生，降低企業財務風險和經營風險，并根據會計準則，對或有事項應予以充分的披露和揭示。

【關鍵詞】 或有事項 上市公司 披露 對策

1. 加強對外擔保，資金占用及關聯交易的監管

對外擔保是企業中最為普遍的或有事項。然而，企業因貸款而產生的企業間擔保事項具有很大的隱蔽性，企業被要求承擔連帶賠償責任的時間較長。在簽訂擔保協議及還款期內被擔保人尚能履行償還債務時，企業對擔保及擔保引起的訴訟的披露是否完整、充分，幾乎取決于企業的主觀意愿。企業對擔保事項的蓄意隱瞞，以及對擔保披露的滯后，往往造成報表使用者無法正確、真實地了解企業或有事項的情況及影響，致使投資者決策失誤。為解決擔保引發的或有事項的披露問題，筆者認為應從以下兩方面入手：一是對企業擔保事項要嚴格加以管理，確定擔保上限；二是加強對擔保的社會審計，而不是等擔保引發了訴訟才予以關注，甄別企業對擔保事項是否有蓄意隱瞞的事實，從而使企業對外擔保能及時披露。

在關聯擔保的信息披露方面，嚴格審查擔保人的資格、資質和資信狀況，應當加強對擔保圈、擔保鏈的分析、判斷和控制，要求擔保人、債務人及反擔保人披露其資信情況和財務信息，包括其資產負債表、現金流量、盈利能力、既往信用記錄，因擔保而形成的或有負債等，增強各相關利益主體之間信息的共享，以防范企業盲目擔保、濫用擔保向商業銀行惡意套取資金行為；在資金占用方面，應要求披露占用方與上市公司的關系，占用方的財務狀況和誠信記錄，分析資金占用的成本和對上市公司經營狀況和財務成果的影響；在關聯方交易方面，應當加大披露的范圍，明確關聯交易定價的合理性。對于股權結構復雜企業集團，很難保證關聯方交易信息披露的充分性。因此，應當借助最終控制人制度，只要受間接共同控制或間接重大影響、實施共同控制的兩方或者多方、同受共同控制或重大影響的兩方或者多方，都應當納入關聯方交易披露的范圍。

2. 加強對或有事項的內外控制

對或有事項的外部監管，應從以下幾方面改進：一是加大信息披露監管力度，提高違規成本，提高發現違規行為的能力；二是提高注冊會計師執業質量，加強注冊會計師審計的獨立性，強化上市公司審計輪換制。

建立完善的企業內部管理制度，從內部完善對或有事項的控制。企業應對各種可能產生或有損失的經濟事項進行嚴格的事前控制，抓住源頭，避免不利事項的發生；對已發生的或有事項應當按照或有事項準則充分披露，并在充分揭示的同時，采取一些有效的方式對其滯后的影響風險進行估計。完善上市公司法人治理結構，形成有效的會計信息內部監控機制。逐步調整上市公司的股權結構，加快國有資產管理體制改革，建立獨立的國有股權行使機構，制定和完善相關的法律法規。建立科學的經營者業績考評制度，完善經營者激勵約束機制，強化對經營者的激勵和約束。

3. 規范上市公司的或有事項披露要求

我國上市公司或有事項的信息披露存在著不規范現象，體現為：

3.1披露的信息不真實。披露的信息不是公司財務及其經營狀況的真實體現。主要表現有：（1）會計信息披露內容失真。上市公司有時為了一己私利，粉飾財務狀況和經營成果。或者利用會計制度的漏洞，或者直接作假帳，以制造出虛假的盈利預測、稅后利潤及每股盈利等重要數據，欺騙廣大投資者。（2）信息披露內容誤導投資者。一些上市公司往往披露過量的無關信息，而對投資者真正相關的信息故意以模糊地方式披露，給投資者的預測與決策帶來不利的影響。

3.2披露的信息不充分。信息的充分披露要求上市公司對全體投資者不得忽略和隱瞞任何重要的信息，這是投資者做出良好理性判斷的基礎。不充分集中表現在：（1）對關聯交易內容披露含糊不清。部分上市公司在揭示股東持股情況時，掩蓋許多關聯方，有的公司只說明關聯交易，未詳細說明與關聯方究竟有何關系，即使是在已披露的關聯交易中，重形式、輕實質的問題也比較嚴重。（2）對公司資金投向及其實際獲利能力的披露不盡詳實，遮遮掩掩，直到引起投資者和新聞媒介關注時才勉強披露。比如，我國上市公司募集資金改變投向的情況比較普遍，公司做出改變資金投向決策的依據何在？決策的程序如何？對于這些信息，投資者極為重視，但不少上市公司在披露時要么避而不談，要么一筆帶過，表現出對投資者的極不負責任。

3.3披露的信息不及時。上市公司在生產經營過程中，如果發生了能對上市公司股票市場價格產生較大影響而投資者尚未得知的重大事件，或者市場上出現了對上市公司股票的價格產生誤導性影響的傳言和小道消息，導致公司股票價格發生異常波動，此時，上市公司應及時披露重大事件或公開澄清。但我國上市公司在這方面的信息披露并不令人滿意，表現為：一是對公司的重大事項不及時披露；二是對公司股價不正常的波動及原因也不及時披露。

3.4信息披露的數據錯誤較多。上市公司披露的信息特別是財務信息，是經過公司財務部門的多次檢查，應該基本杜絕數據的差錯。但遺憾的是我國上市公司披露的數據錯誤較多，導致信息披露后重新發布補充公告和更正公告，打“補丁”更正原報告的現象屢見不鮮。這反映出部分上市公司對待信息披露的態度是不嚴肅的。

我國《企業會計準則》規定：財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果，對于重要的經紀業務應當單獨反映。這就要求企業全面披露經濟事項，否則會給管理當局增加故意隱瞞重大事項的借口，同時，違背了充分披露原則和重要性原則，損害了投資者、債權人等相關者的利益。此外，準則還規定了應分類披露的或有負債的相關內容，但卻并未提出明確的質量要求，對未來不確定事項企業應怎樣進行估計、假定和判斷等問題，準則并未要求信息提供者做出必要的說明或解釋。同時，或有事項披露例外原則不夠規范、合理。規定過分的顧及了企業利益的保護，忽視了信息使用者的利益，對或有事項的披露不夠合理。這些在未來準則制定中都有待加強。

參考文獻：

[1] 孟靜怡.論或有事項會計準則的國際趨同[J].商業會計，2006（7）：3-5.

[2] 羅慶渝.我國上市公司或有事項披露存在的問題及對策[J].經濟師，2009（10）：95-96.

[3] 李建華.或有事項會計處理存在的問題及建議[J].牡丹江師范學院學報，2007（1）：74-75.

（作者單位：黑龍江省航道局）