我國促進企業技術創新稅收政策存在的問題及對策

【摘 要】 20世紀80年代的內生增長理論，從宏觀經濟的角度闡述了內生的技術進步是經濟增長的決定因素。為了促進科技創新，必須充分發揮稅收促進技術進步的作用。我國企業技術創新稅收政策還存在一些問題，主要在稅制設計上存在不足，在稅收優惠政策方面以及稅制環境上存在缺陷。結合我國國情，提出了我國改進企業技術創新稅收政策的建議。

【關鍵詞】 技術創新 稅收政策

1. 關于技術創新稅收政策存在的問題

稅收制度上的不足

1.1在增值稅制方面

我國目前實行的增值稅屬于商品增值稅，即在生產銷售商品的時候征收。由于企業研發新產品、新工藝、進行技術創新發生的費用要繳納營業稅，而這部分稅額不能在繳納增值稅時抵扣進項稅，而且企業在進行科技研發時支付的研發費用，購買專利等所占研發資金的比例很大，而這些支出大部分不能在計算增值稅時作為進項抵扣，這樣形成了重復征稅，大大加重了企業的負擔，使其進行研發的成本大大提高，不利于企業自主創新。尤其對于自主創新產業，加快增值稅改革使其降低研發成本，加快產業升級。

1.2在企業所得稅制方面

在所得稅方面對技術創新的優惠政策很多，但是還存在一些漏洞。現有的稅收優惠政策大多是降低稅率或是實行稅額的定期減免，這種優惠政策形式比較單一，與外國發達國家相比已經落后，國外的稅收優惠形式除了減免稅和退稅外還有特定準備金，加速折舊，費用扣除等。這些稅收的扶植政策已經大大促進了高新技術企業的發展。在我國的所得稅優惠上也有加速折舊的形式，但是限制較多，對技術進步的推動作用表現的還不明顯。

1.3在個人所得稅制方面

對于個人技術轉讓，轉讓使用權的費用沒有實行減免政策，僅對于個人轉化勞務科技成果，并且取得獎勵的形式是股權或者出資比例的才給予免征個稅。對于個人技術轉讓過程中的中介費，可以在從其所得中扣除，但是限制條件比較多。對個體戶的研究開發支持力度比較小，僅是在研發費用和在研究新產品、新工藝是購置單臺裝置的裝置費在5萬元以下的可以在稅前扣除。

2. 促進創新的稅收激勵政策存在問題

2.1對中小高新技術企業的扶持落后

我國目前對中小型高科技企業稅收體系還不完善，尤其是在減輕中小企業資金壓力方面還有較大的政策缺失，表現在幾個方面：第一，以企業所得稅為主的稅收優惠政策不能解決中小型高科技企業在創建初期面臨的資金問題；第二，以稅額優惠為主的政策對中小型高科技企業幫助不大，因為許多中小型高科技企業還處于產品開發或市場開拓階段，基本上是無利或虧損狀態，減免稅實際意義不大。

2.2缺少鼓勵企業培養科技人才的稅收政策

目前我國在對高科技人才方面的稅收優惠政策很少，各類企業用于職工教育方面的經費還很有限。我國的稅收優惠主要集中企業所得稅方面，而很少提及高科技創新人才，這樣使得高新技術企業忽略了對人才的培養。對于省級和國務院部委以下單位頒發的科技獎勵還沒有有關的稅收優惠政策，更加不利于企業科技人員進行技術創新，也不利于激發企業科技人員的創新精神。

3. 完善我國科技創新稅收政策的建議

3.1優化鼓勵企業創新的稅收優惠政策

借鑒國外經驗，第一，要進一步鼓勵企業加大科技創新研究和開發投入，將優惠重點轉向具體研發項目的扣除設計，如提高企業職工教育經費的計提比例，強化科技人員工資扣除在項目扣除中的地位；改革個人所得稅制度，為企業科技人員發展留足稅收空間。第二，根據高新技術企業發展的特點，將稅收優惠的重心放在研發階段及高新技術成果轉化階段以及對創新孵育體系激勵方面，并適當提高技術開發費加計扣除的比重，延長當年不足抵扣部分的遞延期限。第三，進一步細化技術開發費加計扣除優惠政策內容。如技術開發費發生的地點不應局限于實驗室和研發中心，還應包括在生產線上的研發活動，只要是為研發活動的支出均可享受加計扣除。

3.2完善稅收相關配套體系

3.2.1引入技術準備金制度

我國自主創新經費主要由企業自主籌集，來自政府資金激勵的力度較低，加上企業創新投入能力弱、投入水平低、自有投資資金嚴重不足加劇成本上升，更需要從稅收政策角度建立起企業科技投資的利益補償機制，消除自主創新活動在各個環節的潛在風險，增強其收益的確定性和保障性。建議借鑒國外技術準備金制度，運用稅收政策杠桿，促使企業大幅度增加科技投入。即允許企業特別是新產品進入大規模投產階段按照銷售收入的一定比例提取科技發展準備金、風險基金或新產品試制基金，用于技術開發、技術培訓和風險投資等方面。

3..2.2強化對研發活動的直接鼓勵

現行有關稅收激勵政策的重點集中在高新技術產業的生產和銷售兩個環節，實際上是針對結果的激勵，而對創新過程的激勵不足。因此，應該強化直接針對研發的鼓勵政策。針對就開發的特點，在稅收政策設計上，關鍵在于建立一種發風險由政府和企業共擔的機制，以削弱企業技術研發的不確定性，增強其收益的確定性和保障性。比如，在企業所得稅中，研發費用無論數額多少，當年都應在稅前據實扣除，取消目前對研發費用扣除標準的限制；規定企業按照銷售收入的一定比例于稅前提取研發準備金，用于技術開發、技術培訓、技術革新和機設備，逐漸轉向鼓勵國內企業研制具有自主知識產權的產品和設備所需要的重要材料和關鍵零部件。

3.2.3加強對中小企業技術創新的稅收支持

由于中小企業籌資、融資難，為鼓勵企業技術創新，必須給予中小企業在創新期間的稅收優惠，以便企業能有更多的資金投入創新產品。可以對中小企業固定資產采取加速折舊，加快企業設備更新速度，帶動技術創新。逐年增加科技投入，繼續實施重大的科技創新計劃，加大對企業特別是中小企業的財政資金支持，建立科技型中小企業技術創新基金，為高新技術成果轉化活動提供資金支持。繼續實施對高新技術中小企業稅收支持政策，放寬以技術成果作價入股的限制并繼續實施對科技人員的獎勵政策。對中小企業之間的技術轉讓所得免征營業稅，加快技術流動。

參考文獻：

[1] 郭宏.支持創新稅收政策的制度基礎和路徑選擇[J].稅務研究，2006（6）.

[2] 丁學東.創新型國家支持科技創新的財政政策[J].經濟研究參考，2007（22）.

[3] 劉軍民.支持企業提升自主創新能力的財稅政策研究[J].中國科技投資，2009（3）.

（作者單位：吉林工商學院）