施工企業應用建造合同存在的問題及對策

【摘 要】 《企業會計準則--建造合同》能使施工企業的會計核算更好地貫徹權責發生制和配比原則，增強了會計信息的相關性和可靠性。本文基于建造合同準則在實際應用中存在的問題，并對此提出了對策。

【關鍵詞】 建造合同 問題 對策

建造合同是建筑企業為了在施工過程中對資產進行全面有效管理而訂立的管理合同。成本核算作為建造合同的組成部分之一，在建造合同中占有重要地位，但是，由于建造合同周期長、金額大、執行復雜的特點，成本核算的實際操作過程并不容易。職業判斷和會計政策選擇都會影響建造合同具體的成本核算，因此企業必須結合自身情況，準確的進行成本核算。

1. 建造合同在施工企業實際應用中存在的問題

1.1可靠估計合同結果存在一定的困難

可靠估計合同的結果是運用完工百分比法確認收入的前提。也是執行建造合同的一個關鍵問題。

首先，合同總收入的可靠估計有一定的困難。實際工作中，有些合同有確定的合同收入，但由于工程復雜、工程變更多，索賠也多，而且工程變更、索賠得到業主確認的程序比較復雜，結算滯后，這就為合理判斷合同預計總收入帶來了難度。

其次，合同預計總成本的預計也有一定的難度，因為執行建造合同準則，不只與財務部門有關，還需要各部門的配合，才能比較準確地預測合同總成本。

1.2會計確認時點相分離為企業盈余管理提供了調節空間

建造合同準則對建造合同收入的確認時間規定與其相關的應收賬款不一致，收入按完工進度在資產負債表日確認，而應收賬款則按向客戶開出工程價款結算賬單辦理結算時確認，使應收賬款和其相關收入不在統一期內確認。這會使部分企業一方面可高估完工進度，高估收益：另一方面，推遲工程款結算賬單的簽發，拖延對應收賬款的確認，少提壞賬準備，從而達到雙方面調節企業的財務狀況和經營業績的目的，不利于提供真實相關的信息。因此，應變更應收賬款的確認時間，每期末確認收入時就應與客戶辦理款項結算確認應收賬款，以真實反映企業的財務狀況。

1.3完工百分比的確定很難量化

完工百分比的確定是確認建造合同收入的關鍵環節，而完工百分比法卻有很大的隨意性。因為完工百分比法的關鍵是確定完工進度。而施工企業成本核算和其他核算的基礎工作又比較薄弱，所以預計總工作量也具有人為因素和不確定性，很難合理正確地估計。由于建造合同往往涉及多種計量單位不同的工作，采用技術測量方法由專業人員現場進行科學測定，成本高、測定合同完工進度的難度也較大，對施工企業而言，實務操作困難。

1.4稅法與會計確認時點存在差異

按完工進度確認合同收入，雖然符合權責發生制的要求，更能準確地核算施工企業的經營業績，但確認的利潤要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業需要墊付大量的資金用于賦稅。

按照營業稅法規定，納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑證當天。而建造合同準則規定收入確認的時間點有三種，即資產負債表日、合同完成時、能得到補償的費用發生當期。顯然，建造合同準則會對營業稅的核算及應交稅金的披露產生較大的影響。

由于準則和企業所得稅法對收入的確認存在時間和標準上的差異，從季度預繳來講，通常會產生時間上的差異；從年終清算來講，如果年終辦理工程結算及時，與完工進度一致，不會產生時間上的差異。此外，當預計一部分合同收入不能收回時，會計總收入要小于納稅總收入，這部分不能收回的收入所形成的納稅差異只有在沖銷壞賬時才能一致，這也使所得稅的核算變得復雜。

2. 建造合同在施工企業實際運用中的對策

2.1優化建造合同業務流程，強化內部管理，建立健全建造合同管理核算辦法

2.1.1優化建造合同業務流程

根據施工企業實際情況，建造合同業務流程應劃分為：項目投標——施工建造——按進度結算——工程款收回——竣工結算——工程質量保證金收回等六個流程。

2.1.2完善建造合同管理辦法

（1）強化建造合同的管理

實行建造合同的一個重要前提，就是發包單位與承包企業要規范建造合同的簽訂，保證建造合同的執行，減小合同風險，維護正常的市場經濟秩序，促使雙方經濟利益的及時流入。施工部門應加強對合同執行全過程的監督管理，對因變更設計、索賠、獎勵等非可控因素造成的工程造價的變化應及時取得發包單位的確認，以便財務部門及時、準確地計算合同收入，真實反映施工企業的經營業績。

（2）推行項目責任成本管理

責任成本作為企業的一項重要的經營管理目標，同時兼有目標屬性和成本屬性。責任成本應由會計部門會同工程預算和經營開發等有關責任部門，根據企業的經營目標，在對工程項目建設的內外環境進行認真分析、研究的基礎上共同確定。制定責任成本，既有助于在實行建造合同時準確估計合同總預算成本，又可加強成本管理，挖掘企業潛力，還可用于評價和考核企業各項目或部門的工作業績。可以說，責任成本是實現企業內部機制與市場對接的關鍵。

（3）完善企業相關制度

為完成合同尚需發生的成本能否可靠地確定，關鍵在于施工企業是否已經建立了完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度；能否對為完成合同尚需發生的合同成本作出科學、可靠的估計。如果施工企業已經建立了完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，并對為完成合同尚需發生的合同成本能夠作出科學、可靠的估計，則意味著建造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發生的成本。

（4）明確職責，做好工程結算，加強工程項目資金的監管

施工企業應成立由分管領導牽頭，工程預算、財務會計、勞動人事、經營開發、物資機械等管理部門組成的管理小組。加強協調溝通，按合同規定及時與客戶進行工程結算，盡早收回工程價款，保證工程項目的資金需要。

（5）定期組織建造合同執行情況分析

施工企業應當定期組織相關部門對建造合同執行過程中出現的估計結果和實際差異事項進行分析校對，通過分析查找問題及時調整計量確認方法，使建造合同的執行結果更接近實際。

2.2做好建造合同預算編制，合理確定合同預計總收入和預計總成本

合同收入和成本預算，決定了企業是否應該投標一個項目，在投標成功后，該預算則變成了計量工作進度和經濟效益的依據，也是一個警鐘，提醒企業虧損合同的出現，以便及早制定對應方案，所以非常重要。

2.2.1建造合同預算編制原則

每個不同的施工企業，對收入和成本預算都有不同的格式要求，以滿足施工企業管理的需要。一是投標前就應該編制建造合同收入預算和成本預算；二是隨著項目的進行，預算需要進行更新，一般每個季度更新一次；三是預算的編制是個系統工程，需要由經營、工程預算、財務、機械物資、勞資部門共同完成；四是預算的編制需要用最佳估計的概念編制，五是編制的預算要有細項，所有數據都需要有合理及實質的憑證支持，能夠與實際發生的成本進行比較。

2.2.2合理預計合同總收入和總成本

合同總收入包括合同中規定的初始收入，執行合同中因變更、索賠、獎勵等形成的收入。建造合同結果能夠可靠估計的情況下，合同預計總收入根據承包合同和業主已經認可并驗工計價以后的變更、獎勵、索賠來預計和變更，不得隨意確定合同預計總收入，更不能通過人為調節預計總收入來進行利潤調節。

合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。工程預算部門要根據內部預算合理預計合同總成本，要考慮施工期內成本的變化，在調整合同預計總成本時，應仔細分析導致產生變化的原因以及對合同結果可能帶來的影響大小。工程預算部門在掌握充分證據后應及時組織相關部門和人員對未完工合同成本進行測算修正，在變更預計合同成本時不得編造虛假證據來隨意調整預計合同總成本。

2.3合理選擇完工百分比確認方法，確認合同的收入成本及毛利

確定完工百分比有多種方法，企業應該結合實際情況合理選擇。通過累計發生的實際成本與合同預計總成本的比例來確定完工百分比，有利于對整個項目的成本進行核算與監督，及時發現問題，減少項目風險，并對整個項目的經濟效益進行考核，更加符合目前施工企業普遍實施的項目法施工管理模式。

完工百分比法對項目成本的預測和控制是一個系統工程，涉及企業管理的方方面面，需要發揮各部門的作用；另一方面，目前企業所處的市場環境越來越復雜，不確定因素越來越多，促使企業運用先進的管理方法，提高預測的及時性和準確性，為企業的經營管理服務。

結束語

總之，新的企業會計準則實現了中國企業會計準則建設新的跨越和突破，勢必會對施工企業單位的會計核算產生深遠影響。施工企業應針對實際應用中的問題，不斷完善相關相關制度，加強核算，提供相關、可靠的會計信息。

參考文獻：

[1] 盧彰欣.新會計準則對建筑工程企業會計核算的影響探析[J].湖南財經高等專科學校學報，2010，（10）

[2] 宋明，馬偉軍.關于工程項目應用建造合同準則相關管理問題的探討[J].中國總會計師，2010，（10）

（作者單位：四川石油天然氣建設工程有限責任公司）