對會計監(jiān)督職能的思考

【摘 要】 會計監(jiān)督是我國會計界一個長期爭論的問題，雖然有《會計法》的約束，但是實踐中仍存在企業(yè)會計監(jiān)督不力的狀況，企業(yè)各種違法違紀行為屢查不止，會計報表嚴重失真，許多經(jīng)濟犯罪多與會計監(jiān)督力量薄弱有關(guān)。本文介紹了我國會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，并提出了加強會計的監(jiān)督的建議。

會計包括財務會計和管理會計，但無論從財務角度還是從管理角度看，會計監(jiān)督是其最基本的職能之一。我國的《會計法》和《會計基礎(chǔ)規(guī)范》及有關(guān)會計條例都明確了這一點。然而，隨著深化改革，擴大開放，計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，加上企業(yè)的公司化治理，會計的監(jiān)督職能在實際的工作當中被弱化，甚至被個人意志所代替。近些年會計信息失真所導致的大量案件就是會計監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮的最好證明。

1. 會計監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮的原因

1.1單位管理制度不健全，尤其是內(nèi)部控制制度不健全（關(guān)于如何完善會計監(jiān)督體系可參考：《完善會計監(jiān)督體系構(gòu)建的措施探析》），導致會計監(jiān)督職能不能發(fā)揮作用。會計的監(jiān)督包括對企業(yè)產(chǎn)、供、銷全過程的監(jiān)督，不僅包括對經(jīng)濟活動和財務成果合法性的監(jiān)督，也包括其真實性監(jiān)督。由于企業(yè)在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)制過程中，工作千頭萬緒，各項財務制度不健全，導致會計監(jiān)督職能在實際的行使當中缺少符合企業(yè)實際的制度依據(jù)，成了無章可循的監(jiān)督，這種監(jiān)督在很多情況下，只是憑會計從業(yè)人員的經(jīng)驗和一些俗成的觀念，沒有科學性和規(guī)范性，監(jiān)督也就具有很大的隨意性。尤其是在內(nèi)部控制方面，更需要健全的規(guī)章制度和完善的控制程序。

1.2會計從業(yè)人員法律意識淡薄、職業(yè)技能差。一項權(quán)利和職能要靠優(yōu)秀的技能去體現(xiàn)。由于會計從業(yè)人員的法律意識淡薄，職業(yè)技能差，在行使會計監(jiān)督職能時不能正常發(fā)揮，主要體現(xiàn)在納稅籌劃方面，不能熟練地運用稅法的各項優(yōu)惠措施和國家的有利政策，表現(xiàn)在監(jiān)督方面就是不能正確監(jiān)督政策法律的執(zhí)行，從而造成企業(yè)經(jīng)濟資源的無效支出，尤其是管理會計人員，如職業(yè)技能差，就不能更好地實現(xiàn)管理目標，使會計監(jiān)督職能失真。

1.3會計從業(yè)人員職業(yè)道德良秀不齊。會計職業(yè)道德是會計從業(yè)人員正確行使會計監(jiān)督職能的關(guān)鍵。如果會計人員職業(yè)道德不夠優(yōu)秀，在執(zhí)行監(jiān)督職能時對人不對事，更為甚者會計人員參與不合法、不真實，不合理的經(jīng)營活動，從中謀私利，會計的監(jiān)督職能將大打折扣，有時甚至喪失貽盡。銀廣廈、德隆集團的慘痛教訓就是會計從業(yè)人員不能堅守職業(yè)道德釀成的悲劇。

1.4從會計從業(yè)人員的工作性質(zhì)上看，會計機構(gòu)和會計人員沒有單位之外、之上的獨立地位，他們的工作完全在單位負責人的領(lǐng)導、管理之下，其在單位的地位有其天然的從屬性，從屬于所在單位的文化層次和其單位負責人的道德水準，往往這種從屬性是不依會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移的，再加上整個社會就業(yè)壓力的影響。會計的監(jiān)督職能往往表現(xiàn)為只監(jiān)督下級單位，對上級單位和單位負責人則放任自流，而恰恰單位的一些大的不符合法律規(guī)定及嚴重失真的經(jīng)營行為發(fā)生在這一層次。從近些年暴露的會計信息失真和虛假財務報告等大量案件看，大都是單位負責人強令指示會計人員惡意造假和進行“技術(shù)處理”的結(jié)果。

2. 如何有效發(fā)揮會計的監(jiān)督職能

一方面真實地反映企業(yè)的經(jīng)營行為和財務成果，另一方面規(guī)避自身的從業(yè)風險，確實是當前全社會尤其是會計人員都很關(guān)注的一個問題。要想從根本上認識會計監(jiān)督職能，進而能有效發(fā)揮作用，我們有必要從會計監(jiān)督職能的性質(zhì)與淵源上來認識。

首先，會計監(jiān)督職能從法律角度和自身的工作特點來看，會計監(jiān)督是一項經(jīng)濟權(quán)利。從法律角度上看其主要表現(xiàn)在：一是有法律和法規(guī)作為保障，《會計法》第四章第27條至35條，對會計機構(gòu)和會計人員的監(jiān)督權(quán)作出了明確規(guī)定；二是通過會計監(jiān)督可以保護經(jīng)濟主體的財產(chǎn)安全與完整，為企業(yè)帶來或體現(xiàn)經(jīng)濟利益；三是會計機構(gòu)和會計人員在其職責范圍內(nèi)行使權(quán)力具有排他性；四是會計監(jiān)督作為一項經(jīng)濟權(quán)力具有相應的責任與義務與其對應，《會計法》第42條對會計機構(gòu)和會計人員違反會計監(jiān)督職能的行為明確了應承擔的法律責任。從自身工作情況看，會計監(jiān)督職能表現(xiàn)為一項經(jīng)濟權(quán)力，一是會計監(jiān)督的對象是各單位或經(jīng)濟主體的經(jīng)濟活動；二是會計監(jiān)督的方法是用檢查、分析、強制執(zhí)行等經(jīng)濟手段；三是會計監(jiān)督的結(jié)果表現(xiàn)為一定的經(jīng)濟后果。

其次，從會計監(jiān)督職能的淵源上，會計監(jiān)督權(quán)來自于《會計法》和財產(chǎn)所有者。會計機構(gòu)和會計人員實施監(jiān)督職能是法律所賦予的一項權(quán)力，是財產(chǎn)所有者為了保護其所有權(quán)不受侵害和保證其增值而以契約或以委托方式授予行使的。也就是說會計機構(gòu)和會計人員執(zhí)行使用權(quán)會計監(jiān)督職能時要依法辦事，對社會負責，對所有者（包括投資者）負責，對自己負責。

綜合以上對會計的監(jiān)督職能性質(zhì)、淵源及不能有效發(fā)揮的原因分析，要使會計監(jiān)督職能得以充分表現(xiàn)，正確反映企業(yè)的經(jīng)營活動和財務成果，需要從以下幾方面嚴格做起。

第一、加強企業(yè)的整體法律意識和道德水準，尤其是企業(yè)領(lǐng)導層的法制觀念要加強，把《會計法》做為企業(yè)法定代表人注冊的一項重要內(nèi)容之一進行考核，這樣從單位負責人做起，從而能真正讓會計機構(gòu)和會計人員在行使監(jiān)督職能時，體現(xiàn)排他性，做到依法、依規(guī)，獨立、客觀、合理、公正。

第二、健全單位的各項管理制度，尤其是財務制度方面的內(nèi)部控制制度，從制度和程序上保障會計監(jiān)督職能的有效執(zhí)行。

第三、加強會計從業(yè)人員的法律、職業(yè)技能、職業(yè)道德方面的教育，提升整個會計行業(yè)的從業(yè)水平。一方面在行使監(jiān)督職能時能依法辦事，又能以正確的價值觀對待自己的工作，規(guī)避行業(yè)風險。

第四、會計機構(gòu)和會計人員在工作中要講究工作方式。既要堅持原則，又要注重方法。在依據(jù)法律和規(guī)章制度正確執(zhí)業(yè)的前提下，講究方式方法，處理好和領(lǐng)導之間的合作關(guān)系，正確行使監(jiān)督職能。

第五、對違反《會計法》的行為加大處罰力度，讓單位負責人及會計從業(yè)人員在行使權(quán)力時，徹底打消違規(guī)操作的念頭。

朱銘基同志在上海國家會計學院成立時提了“不做假賬”的校訓。“不做假賬”既是對會計從業(yè)人員的基本要求，也是最高要求。會計人員在從業(yè)過程中要牢記自己的職責，有效發(fā)揮監(jiān)督作用，忠于會計事業(yè)，對社會負責，對企業(yè)負責。

（作者單位：黑龍江省林業(yè)廳）