淺議行政事業單位內部控制存在的問題及措施

【摘 要】 內部控制是行政事業單位管理制度的關鍵環節之一，良好的內部控制制度能夠有效的提高行政事業單位財產的使用效率，本文闡述了行政事業單位會計內部控制存在的問題，產生的原因，提出了增強內部控制建議。

【關鍵詞】 行政事業單位 內部控制 問題 原因 措施

會計內部控制制度是指一個單位為了保證各項業務活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計真實、合法、完整，提高經營管理水平和效益，而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

1. 當前行政事業單位內部控制存在的主要問題有以下幾個方面：

1.1費用支出缺乏有效控制。行政事業單位對于行政經費的支出，特別是招待費、辦公費、會議費、水電費等，普遍缺乏嚴格的控制標準，即使制定了內部經費開支標準，但仍較多采用實報實銷制。專項經費被擠占，挪用現象也較普遍，致使專項資金未能發揮其應有的資金效益。

1.2固定資產控制薄弱。實行政府集中采購制度以后，行政事業單位固定資產的購置得到了有效控制，但使用管理仍缺乏相關的內部控制，重購輕管現象比較普遍。如未按規定建立起定期財產盤點制度，購置的固定資產未能及時登記入賬，未登記固定資產明細賬和實物卡片，責任不明確等，導致資產賬實不符及資產流失。

1.3財務與業務管理脫節。財務部門的工作限于記賬、算賬、報賬，與業務控制脫節，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要的財務控制和監督。如一些行政事業單位財務部門對于工程項目的概預算、工程進度、價款支付、價款支付方式及金額發生變動、竣工決算全然不知，往往只負責對支出登賬核算，而對支出額確定是否合理，是否按預算執行等卻未能實施必要的財務監控。

1.4崗位設置不夠合理。由于多種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職現象。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管等現象，出現管理漏洞。

1.5預算控制比較薄弱。單位預算是全方位的，但相當多的部門負責人，沒有認識到預算的必要性和重要性，認為預算編制可有可無，即便有預算，也不按預算執行，預算成為應付工作的形式。預算編制還比較粗糙。目前部門預算的編制一般仍根據財政下達數，上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。預算的計劃性、科學性不強，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。

2. 行政事業單位內部控制薄弱的主要原因有以下幾個方面：

2.1內部控制觀念淡薄。良好的內部控制意識是內部控制制度設計完善和有效運行的基本前提。但一些單位的領導對內部控制制度重要性的認識還不到位，內控意識不強，重發展、輕控制，對內部控制知識缺乏基本了解，把內部控制看成僅是財務部門的事。

2.2內部控制制度不完善。財政部制定的《內部會計控制規范》主要是針對企業的，對行政事業單位的適用性較差。有的單位雖然制定了一系列內控制度，但未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內部控制制度未能發揮應有的作用。

2.3信息與溝通銜接不夠。行政事業單位會計集中核算后，由會計核算中心對行政事業單位集中辦理會計核算和監督業務，由于會計主體單位與核算部門不一致，雙方溝通銜接不夠，極易形成賬物分離的資產管理現狀，造成核算中心管賬不管物、核算單位管物不管賬、賬物不符的問題，影響單位內部控制制度的有效實施。

2.4管理人員業務素質不能適應內部控制工作的需要。管理人員競爭意識差，缺乏創新精神，業務素質難以滿足實施內部控制和監督的要求。

2.5外部監督對單位內部控制健全性和有效性的監督檢查不夠。目前作為行政事業單位主要外部監督力量的財政、審計部門，大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督，較少對被審計單位是否建立有效的內部控制制度以及有效執行加以實質性檢查。缺少有效的外部監督，使行政事業單位內部控制制度體系完善失去外部推動力和約束機制。

3. 完善行政事業單位內部控制的措施

3.1建立良好的內部控制環境。任何單位的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到單位內部控制的遵循和執行，以及奮斗目標、整體戰略目標的實現。因此，管理人員必須樹立現代管理觀念，設立并遵守內部控制制度。同時設立合理的組織機構，確認相關的管理職能和報告關系，為每個組織劃分責任權限，明確建立授權和分配責任的方法，因事設人、視能授權、責任到位，且責任與權利對等，以增強組織的控制意識。靈活運用計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、規章制度控制等各種管理控制方法，重視控制點和控制措施。

3.2健全行政事業單位內部控制制度。行政事業單位財會工作和內部控制工作需要一套科學合理的制度體系來支持和保證。由于行政事業單位在經費管理體制上的特殊性，其內部控制自然也有其特殊性。如收支兩條線管理、政府采購、部門預算、會計集中核算、國庫單一賬戶體系等，都要求建立一套適合其特點的內部控制制度。在現有行政事業單位會計管理制度的基礎上，制定一套切實可行的內部控制制度，加強對單位薄弱環節和重要崗位的控制，權責清晰，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整的內部控制制度體系，使各行政事業單位在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循，充分發揮內部控制制度的作用。

3.3進一步完善部門預算制度，強化預算控制。 財政預算是行政事業單位內部控制的核心，貫穿于整個單位的業務活動，加強預算管理，是確保內部控制目標實現的重要手段。完善部門的預算制度，主要表現在兩個方面：第一，在部門預算編制環節，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。最重要的是明確各項收支費用的方向及用途，專項資金力求細化到具體項目，防止支出超預算、隨意擴大預算范圍等行為的發生。第二，在部門預算執行環節，應將部門的預算與單位內部的責任預算有機結合，建立規范、有效的預算調節機制，并嚴格責任預算的考核機制，進一步強化剛性預算意識，使財政預算單位在實際情況發生變化時，可以快捷、簡便、高效地調整預算。

3.4加強行政事業單位內部控制人員的培訓，提高綜合素質。行政事業單位的內部控制要求內控人員不僅具備專業素質，還要具備政策、法制觀念及一定的職業道德水準。因此，行政事業單位的內部控制人員要注重業務學習，不斷更新、補充、拓展自己的知識和技能，真正擔當起內部控制的重任。同時各財政部門也要加強對內控人員的培訓，堅持理論聯系實際的原則，不斷提高內控人員的政治素質、業務能力和職業道德水平，以滿足內部控制制度的要求。

3.5加強內部審計，強化政府監督。內部控制制度建立后能否切實實施，需外部力量予以保證。按照國際慣例是首先對自身內部控制狀況進行全面深入地自我評價，出具自查報告，然后由審計機關再對行政事業單位內部控制制度及其實施情況進行審計。內部審計既是內部控制一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。行政事業單位應建立專門的內部審計機構或指定專門人員對內部會計控制制度的執行情況進行監督檢查，寫出檢查報告，并對各項業務提出內部會計控制的建議，以確保內部會計控制制度的有效實施。

參考文獻：

[1] 何寒冰.《我國行政事業單位內部會計控制的問題與對策》，企業家天地，2009.01.

[2] 田英華.《如何加強行政事業單位的內部控制制度》，科技向導，2010.04.

[3] 陳元芳.《內部會計控制》，武漢：華中科技大學出版社，2005.

（作者單位：遼寧阜新市運輸管理處）