房產稅改革淺析

【摘 要】以合理調節分配收入、引導居民合理住房消費為目的的房產稅改革試點引來了眾多關注，在受到眾多非議時，應認識到房產稅改革的積極意義，以英美國家的財產稅為先例，我國進行房產稅改革確有必要。

【關鍵詞】房產稅;改革試點;積極作用;財產稅

1.房產稅的含義及征收依據

房產稅是以房產為征稅對象，并由對房產擁有所有權或使用權的主體繳納的一種財產稅。目前我國房產稅適用的法律依據為《中華人民共和國房產稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)，是由1986年由國務院頒布實施的。房產稅的征稅對象為建在城市、縣城、建制鎮和工礦區的房屋。在開征此項房產稅時，我國尚未進行住房制度改革，大多實行福利分房，因而城鎮個人擁有住房的情況極少，在居民收入水平普遍較低的背景下，《暫行條例》規定對個人所有的非營業用房產（即個人自住住房，以下簡稱個人住房）免稅，因而房產稅的征稅對象主要是生產經營性房產。此項稅種，在世界上是各國普遍征收的一種財產稅，主要對保有的房產征收。

2.房產稅開征原因

在國家稅務總局住房和城鄉建設部有關負責人就房產稅改革試點答記者問中，針對對個人住房征收房產稅的原因答道：

改革開放以來，我國經濟社會形勢發生了較大變化，住房制度改革不斷深化，房地產市場日趨活躍，居民收入水平有了較大提高，房地產也成為個人財富的重要組成部分。根據中共中央關于制定“十二五”規劃的建議中提出的要求，有必要研究推進房產稅改革。

對個人住房征收房產稅，一是有利于合理調節收入分配，促進社會公平。改革開放以來，我國人民生活水平有了大幅提高，但收入分配差距也在不斷拉大。這種差距在住房方面也有一定程度的體現。房產稅是調節收入和財富分配的重要手段之一，征收房產稅有利于調節收入分配、縮小貧富差距。二是有利于引導居民合理住房消費，促進節約集約用地。我國人多地少，需要對居民住房消費進行正確引導。在保障居民基本住房需求的前提下，對個人住房征收房產稅，通過增加住房持有成本，可以引導購房者理性地選擇居住面積適當的住房，從而促進土地的節約集約利用。

3.房產稅改革部分試點情況

3.1主要原因

進行房產稅改革試點的主要原因是源于歷史原因和現實情況，我國目前對個人住房普遍征稅的條件尚不成熟。對個人住房征稅需要在制度建設設計和管理機制等方面進行充分研究論證并在實踐中逐步探索。因而進行部分試點，進行初步制度設計并積累經驗。

3.2法律依據及稅收用途

目前我國房產稅改革試點的主要法律依據為《房產稅暫行條例》。同時，房產稅制度需要與時代并行，在試點城市中具體征收辦法由試點省（自治區、直轄市）人民政府從實際出發制定。由于房產稅為地方稅，因而房產稅改革試點征收的房產稅收入屬于地方財政收入。為充分體現調節收入分配的政策目標，改革試點征收的收入將用于保障性住房特別是廉租房和公共租賃住房建設等，以解決低收入家庭住房困難等民生問題。

3.3發展前景

國家相關部門將總結試點經驗，適時研究提出逐步在全國推開的改革方案。條件成熟時，在統籌考慮對基本需求居住面積免稅等因素的基礎上，在全國范圍內對個人擁有的住房征收房產稅。

4.房產稅具體透析

房產稅改革有其積極的作用，同時，不可避免地，也帶來一些負面作用。我認為，對比其正負面的效應，我們應當肯定房產稅改革：

4.1房產稅改革既完善了我國目前的稅制體系也有利于健全地方稅收體制

首先，從整體上來看，房產稅改革終結了我國目前財產稅缺失狀態。我國目前的稅制體系，并沒有實質意義上的財產稅，現有的財產稅，如城鎮房地產稅、耕地占用稅等，只是針對特定財產使用或者收益的主體繳納的一種稅，并沒有針對個人擁有的財產存量進行調節。一旦對居民個人住房開征房產稅，則意味著中國財產稅缺失狀態的終結，政府可以對包括收入、消費、財產等多個環節實施稅收調節，對于轉型期的面臨著貧富差距逐漸加大的中國至關重要。

其次，房產稅屬于地方稅種，在部分城市的試點已將稅權從中央下放到地方，是為一大突破，此項稅收將被作為地方主體稅種加以精心培育。作為對財產存量進行調節稅種，其比生產環節的直接稅種更具體有穩定性，并能隨著經濟增長穩定增加，今后作為地方政府的一個穩定收入來源，將為地方政府提供更高的公共服務水平打下堅實的財力基礎。

4.2房產稅改革對調節貧富差距、促進居民住房合理消費有著較強的正面效應

首先，房產稅以分層次區別對待為原則，能夠有效調節財富的初次分配。在重慶、上海的試點改革中，我們可以看到，房產稅的開征目前主要是面向高檔住宅或者外市、本市居民購買的第二套住房，稅率從房屋檔次的由低到高及和從消費必需品到額外投資相應遞增，住房面積小的居民會享受減免稅，而住房面積大、檔次高、非第一套住房的居民則需多繳稅。因而既能起到調節收入貧富差距的作用，同時又能夠有效調節居民住房消費理念，促進居民形成合理住房消費的觀念。

其次，房產稅收入用于保障性住房特別是廉租房和公共租賃住房建設的稅收導向，能夠有效調節財富的二次分配。財政支出是進行社會財富再分配的主要手段，房產稅改革政策中決定將收入定向用于保障性住房的建設，能夠在解決低收入家庭困難等方面起到積極作用，對于促進“低端有保障”有積極意義。

4.3房產稅改革對于調控目前房地產市場也能起到一定積極作用

首先，從房產稅征收對象來看，重慶、上海兩個試點城市中，所征收的房產稅主要針對的是高檔住宅或者投資房。高檔住宅征稅，從長期看，能夠引導居民培養合理住房消費理念，根據需求決定市場原理，可以有效引導房地產市場投資導向合理居住空間發展；針對投資房征稅，和物業稅配合，投資者會更多的注意接盤者投資需求，從而能夠擠壓投資投機，減少閑置空房的存在。

其次，從房產稅稅率設置來看，稅率隨著房產每平方米價格的升高而呈同方向變動，檔次越高的房產，稅收越高，消費者會考慮增加住房市場中小戶型的需求，有利于促進居民選擇合理住房消費，從而遏制高端市場，打擊房地產市場虛夸之風。

再次，從收入用途來看，房地產稅收收入定向用于保障性住房建設，可以在一定程度上解決低收入群眾住房難的問題，緩解由于中國人“安土重遷”傳統觀念帶來的房地長市場強勁需求，從而促進房地產市場穩定發展。

5.結語

目前，我國房產稅改革仍處于初期試點階段，主要從增量住房入手，涉及面小，可以減少試點初期改革的難度，有利于試點的順利推進。在試點經驗積累充分，研究探索逐漸成熟后，可以逐步在全國范圍內推進。但是，需要注意的是，在推廣全國的方案中，應體現出對百姓基本居住需求的充分考慮和對困難群體的特殊照顧，既要考慮不同城市居民的平均住房水平，也要考慮未來居住需求的增長空間。這是在征收房產稅的世界各國實踐中普遍反映出的特點。同時，在改革方案中也應注意到簡化稅制，合理調整稅基、稅率，加強征收管理。

從世界范圍來看，征收房產稅的130多個國家和地區都是對個人擁有的住房普遍征收，無論是增量和存量住房都在納稅范圍內，所以，無論從我國經濟發展階段來看，亦或是從完善我國稅收法律體制方面來看，還是從國際實踐方面看，房產稅的改革有其必要性和發展空間。 [科]

【參考文獻】

［１］賈康.房產稅改革:美國模式和中國選擇.人民論壇，2011，(03).

［２］劉瑞華.房產稅-狼真的來了.中國新聞周刊，2011-1-31.

［３］國家稅務總局稅收科學研究所所長劉佐.改革開放以來房地產稅改革的回顧與展望.全國人民代表大會常務委員會、國務院、財政部和國家稅務總局網站，2011-1-27.