成本核算與管理的問題與對策

成本是價(jià)值運(yùn)動(dòng)中企業(yè)要求的最低補(bǔ)償，成本核算影響著國家、集體、個(gè)人三方的利益分配，同時(shí)成本核算又是一項(xiàng)復(fù)雜的工程。做好成本核算工作，對于降低成本、費(fèi)用，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，以及正確處理企業(yè)與國家和其他投資者之間的分配關(guān)系，都有十分重要的意義。

１．我國企業(yè)成本核算中存在的問題

第一，成本核算的指導(dǎo)思想有偏差。(1)成本核算重制造成本、輕研發(fā)成本和營銷成本。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后構(gòu)成的鏈條，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不可或缺。而且，隨著市場競爭的加劇，生產(chǎn)制造過程大大縮短，制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中所占的比重已逐步減低，而研發(fā)成本和營銷成本等非制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中的比重在逐步提高。(2)成本核算重物質(zhì)資料、輕人力資源。我國大多數(shù)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象主要以物質(zhì)資料為重心，而未將人力資源納入成本核算范圍。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)資本的范圍不斷擴(kuò)大，知識(shí)資本相對于物質(zhì)資本的比重日趨上升，作為知識(shí)載體的人力資源成為決定企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要資源。為此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重心應(yīng)該從傳統(tǒng)的物質(zhì)資本管理轉(zhuǎn)向人力資本管理，構(gòu)建起人力資本和物質(zhì)資本相結(jié)的財(cái)務(wù)核算機(jī)制。否則，一切會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息將是不全面、不充分的。(3)成本核算重企業(yè)內(nèi)部成本，輕社會(huì)環(huán)境成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，成本的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)是自然資源成本、物化勞動(dòng)消耗和活勞動(dòng)消耗的總和。成本補(bǔ)償只有包含這三方面的消耗和支出，最終才能使人類社會(huì)和自然界完全良性循環(huán)。

第二，成本核算的內(nèi)容未及時(shí)拓寬更新。既然知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都將無形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，沒有記入產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算企業(yè)的無形資產(chǎn)，并將其價(jià)值記入產(chǎn)品成本將是成本會(huì)計(jì)的緊迫課題。

第三，核算的方法不夠科學(xué)。首先，從成本的計(jì)算方法來看，調(diào)查顯示，目前我國絕大多數(shù)企業(yè)采用品種法和分步法，只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。一般來講，品種法、分步法適用于大量、重復(fù)、單一品種生產(chǎn)類型，分批法適用于多品種、小批量的生產(chǎn)類型。其次，從制造費(fèi)用的分配方法來看，制造費(fèi)用的內(nèi)容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費(fèi)用只占人工成本的近60%，且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有l(wèi)0%左右，將制造費(fèi)用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)工或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配既有一定的科學(xué)依據(jù)，又不影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。

2.我國企業(yè)成本核算的改進(jìn)對策

第一，對具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本計(jì)算方法。現(xiàn)行制造費(fèi)用的分配方法不能準(zhǔn)確真實(shí)地反映各產(chǎn)品的成本水平，因此必須加以改進(jìn)。筆者認(rèn)為改進(jìn)方法有二：其一是區(qū)分各種不同的制造費(fèi)用，分別采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。這種方法只能治標(biāo)不能治本，因?yàn)楦黜?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)因時(shí)因地不斷變化。其二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，對具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。作業(yè)成本計(jì)算是以作業(yè)為核算對象，依據(jù)不同成本動(dòng)因核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。由于作業(yè)成本是從成本動(dòng)因上尋找各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而可以從根本上消除分配標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)的弊端，實(shí)現(xiàn)材料資源的節(jié)約。但實(shí)施作業(yè)成本核算有其必要的前提條件，企業(yè)應(yīng)實(shí)行電腦一體化制造系統(tǒng)和適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)，而我國當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)還不具備這些條件，因而目前我國實(shí)行作業(yè)成本核算為時(shí)尚早。為此，一方面應(yīng)改進(jìn)我國現(xiàn)行的制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法，另一方面應(yīng)積極創(chuàng)造條件，在生產(chǎn)中，企業(yè)可以使用標(biāo)準(zhǔn)尺寸進(jìn)行設(shè)計(jì)，例如使用標(biāo)準(zhǔn)尺寸設(shè)計(jì)可以使用計(jì)算機(jī)和其他電子裝置非常容易和便捷地升級換代，在這類生產(chǎn)自動(dòng)化程度較高、技術(shù)含量較大的企業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本核算的試點(diǎn)，通過試點(diǎn)，解決作業(yè)成本核算理論和實(shí)務(wù)中的眾多問題，待條件成熟時(shí)再全面推行。

第二，建立以責(zé)任成本為中心的成本核算體系。為了解決當(dāng)今成本核算存在的問題，使企業(yè)成本核算符合新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，建立責(zé)任成本制度是有效的方法之一。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營組織系統(tǒng)中確定成本責(zé)任層次，建立責(zé)任成本中心，按責(zé)任成本指針控制成本耗費(fèi)，傳遞、考核、報(bào)告成本信息，從而把經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)到各部門，各層組織和執(zhí)行人，按照經(jīng)營決策所規(guī)定的目標(biāo)，進(jìn)行事前指針分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。責(zé)任成本就是按責(zé)任歸屬，歸集成本資料，計(jì)算責(zé)任者的成本。原則上使干與管一致，也就是說要按照產(chǎn)品成本的可控性歸類，干什么就管什么，管什么就對所管范圍發(fā)生的成本負(fù)責(zé)。實(shí)行責(zé)任成本制，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織特點(diǎn)，把橫向和縱向兩個(gè)方面的責(zé)任成本管理有機(jī)的結(jié)合起來，建立以責(zé)任制為中心的成本管理體系。只有這樣，才能充分體現(xiàn)成本核算改革的要求，使成本管理與經(jīng)濟(jì)責(zé)任密切掛鉤，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算的缺點(diǎn)，打破了成本責(zé)任的\"大鍋爐“，做到權(quán)責(zé)分明，有效地控制成本，不斷改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)行責(zé)任成本核算的一般步驟和實(shí)施方法主要有以下幾點(diǎn)：

(1)正確劃分責(zé)任成本中心。責(zé)任成本中心是指成本發(fā)生的區(qū)域，任何對成本負(fù)有責(zé)任的單位都有一個(gè)相對獨(dú)立的成本中心，在大中型企業(yè)中一般要設(shè)置三個(gè)層次的成本中心。第一個(gè)層次是由廠部和各科室組成，以財(cái)務(wù)部門為主，并具體指導(dǎo)各責(zé)任中心的核算，匯總各級責(zé)任成本的實(shí)際報(bào)告。第二個(gè)層次是車間一級每個(gè)車件都是一個(gè)成本中心，并具體指導(dǎo)中心所屬各班組的責(zé)任成本核算和實(shí)際報(bào)告的匯總。第三個(gè)層次是班組，每一個(gè)班組都是一個(gè)成本中心，這樣就形成了一個(gè)上下左右縱橫聯(lián)系的責(zé)任成本體系。

(2)嚴(yán)格確定責(zé)任范圍。按照責(zé)任單位的職權(quán)范圍和生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的內(nèi)容，確定衡量的責(zé)任目標(biāo)考核范圍。責(zé)任成本是由可控成本構(gòu)成的，各成本中心的可控成本，就是該中心的責(zé)任成本。

(3)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本到責(zé)任成本的轉(zhuǎn)化。即成本指標(biāo)分解落實(shí)的過程。在制定目標(biāo)成本或編制成本計(jì)劃時(shí)按步驟進(jìn)行。制造費(fèi)用既要按步驟采取一定方法編入成本計(jì)劃中，又要按部門編制，做為各單位的責(zé)任費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

第三，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化、加強(qiáng)審計(jì)和社會(huì)監(jiān)督的作用。成本核算的工程量很大，涉及到材料的收發(fā)存核算、人工費(fèi)的統(tǒng)計(jì)與分?jǐn)偂㈤g接制造費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偂⒅虚g產(chǎn)品的成本核算等等，有些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的形成甚至需要幾個(gè)部門的共同認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，建立一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)成本信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，許多企業(yè)內(nèi)部控制也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這大大節(jié)省時(shí)間，提高了工作效率”同時(shí)，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的檢查及處罰力度，注冊會(huì)計(jì)師對其出具的審計(jì)報(bào)告要終生負(fù)責(zé)，防止注冊會(huì)計(jì)師為了承接業(yè)務(wù)或?yàn)榱私档蛯徲?jì)成本而隨意出具報(bào)告；國家審計(jì)部門、稅務(wù)部門在企業(yè)查賬時(shí)重點(diǎn)要放到企業(yè)成本核算中，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象要對單位及責(zé)任人予以嚴(yán)懲；內(nèi)部審計(jì)部門要認(rèn)識(shí)成本核算對企業(yè)的重要作用，在工作中加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)管力度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)處處以企業(yè)利益和投資者利益為重，努力擔(dān)當(dāng)好廠長、經(jīng)理的，法律顧問和企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的“診斷醫(yī)生”，充分宣傳審計(jì)成果，使廣大職工和領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，真正做到“審為管用”、“審管結(jié)合”，促使企業(yè)規(guī)范、健康地發(fā)展。 [科]