淺談會計準則與稅法的協調研究

【摘要】新準則與新稅法的具體政策規定也越來越豐富，從而兩者之間的關系也變得較為復雜。因此我們有必要在不違背會計準則和稅法的前提下，對新準則與新稅法的關系進行協調。

【關鍵詞】會計準則；稅法；協調

隨著市場經濟的發展，我國會計準則和稅收制度逐步趨向規范、合理。為了很好地體現稅收與會計準則的原則和目標，適應社會主義市場經濟發展變化的新情況，我國于2006年2月頒布了新會計準則，于2007年3月頒布了新企業所得稅法。分析新會計準則和新稅法的互動關系，現階段具有重要的意義。

一、會計準則與稅法的協調研究背景

隨著我國市場經濟的不斷發展和經濟體制改革的不斷深入，我國的企業會計準則逐漸和國際會計準則接軌。已于2007年1月1日在我國上市公司全面施行的新企業會計準則就是在這種背景下應運而生的。新企業會計準則的頒布實現了從國內和國際準則的突破，采用了與國際會計準則基本一致的原則和處理方法，并得到了國際會計準則委員會的認可。盡管和舊企業會計準則相比，新的企業會計準則和國際會計準則之間的差異減少了，但和稅法準則之間依然存在著很多差異。由于會計準則與稅法服務的對像不同，在會計核算中兩者間的差異必然存在，會計需通過納稅調整的方法來協調差異。而在規范或環境發生變化時，兩者的協調難度就會加大。且新會計準則的執行還涉及到會計人員的主觀判斷，而稅法卻是一項嚴格、嚴肅的法律條規。因此，如何協調會計準則和稅法之間的關系，已成為目前亟待解決的一個難題。

二、會計準則與稅法的協調研究意義

1．減少企業利益流失。企業在履行納稅義務時在主觀無意的前提下，由于對稅法的認識和操作把握不準確，尤其是對新會計準則下會計和稅法的差異沒有結合本企業的業務特點進行分析必然會導致稅收利益的流失。因此，只有加強新準則和新稅法差異的分析，并在實踐中結合本企業的經營特點，根據會計和稅法的差異對企業涉稅業務進行正確的稅務處理，才能保證企業及時、準確地履行納稅義務。

2．推進企業改進會計核算。推進企業改進和完善會計核算制度和會計核算形式。通過研究二者的差異，必然促進企業在會計核算中解決以下幾個問題：一是如何通過科學的內部管理制度，完善相應的業務處理程序，使稅法和會計差異對企業涉稅業務的影響得到事先、事中和事后的控制；二是納稅人必須通過必要的輔助手段，序時記錄會計和稅法的差異，并在進行納稅申報時準確調整會計和稅法的差異，保證納稅人申報準確；三是稅法或納稅申報中對納稅人會計核算有特殊要求，必須滿足這些要求，否則會給企業納稅帶來不利影響。

3．提高稅務部門征管質量。新準則和新稅法出臺后，會計準則和稅法的差異發生變化，對稅務部門執法水平的提高提出了新的要求。其一，在稅收征管制度建設上，應結合納稅評估工作，對納稅人報送的財務會計的內容、納稅信息報告等方面提出新要求，使稅務部門采集納稅人的納稅方面的信息能夠剔除會計和稅法差異后，反映納稅人涉稅業務的準確信息。其二，稅收稽查工作，針對新準則和新稅法的差異變化，調整稽查工作的程序和方法。

三、新會計準則與新稅法的協調

1．協調原則。協調原則內容主要包括：其一，全面性原則。同時對現行的企業會計準則體系和現行的稅法體系進行審視，找出不適應的方面，并加以研究，以便協調，而不是單純滿足某一方的需要；其二，現實性原則。要充分考慮我國的國情和企業改革的實際，在會計準則的制定和修訂中，必須給予企業相當大的理財自主權；同時，也應考慮稅收收入占GDP比例偏低的問題，加大稅收征管和監控力度，增強稅法“剛性”；其三，靈活性原則。會計準則是根據會計理論和會計慣例的要求來制定的，應更多地滿足投資者和經營管理者的需要，滿足加強財務會計核算的要求。在會計事項的處理上，有多種方法供其選擇。稅法也應根據經濟環境變化的情況，在后續的實施條例及實施細則中，適時進行修改、補充和完善；其四，注重效益原則。要把握好分離或統一的“度”，既不能為了統一而過于簡化會計核算工作、便于稅收征管，不考慮其負面影響；也不能為了分離而導致企業會計核算更加靈活，稅款計算及征管難度加大，企業在短期內應繳稅款減少，進而影響國家稅收收入的實現。通過二者的適度協調，既有利于企業穩定發展，又有利于稅源培植，從而有利于形成經濟和稅收同步增長的良性循環；其五，嚴肅性原則。無論是會計準則還是稅法，在協調過程中，必須十分慎重，要經過周密規劃、調查論證，待時機成熟時才能進行，以保證會計準則和稅法的嚴肅性和權威性。

2．協調的主要方面。（1）會計準則主動與稅法協調。會計準則主動與稅法協調主要包括：其一，充分考慮稅務部門對會計信息的需求。從目前我國的企業會計準則來看，在很大程度上沒有考慮稅務部門對會計信息的需求。對此，建議制定《企業會計準則——涉稅交易及事項的信息披露規則》，或者暫時在相關準則中增加涉稅信息的披露條款；其二，盡可能縮小會計政策的選擇范圍；其三，由于企業管理人員對會計政策的了解程度不同、會計人員的業務水平參差不齊，使得會計政策的選擇各不相同。這一方面不可避免地導致會計信息質量良莠不齊，甚至對會計信息使用者產生誤導；另一方面由于稅法在會計政策上規定過死，必然產生大量的納稅調整事項，違背成本效益原則。因此，會計準則應盡量縮小會計政策的選擇范圍，規范會計收益與應稅收益的差異調整方法，簡化稅款計算。

（2）稅法主動與會計準則協調。從稅法的制定來看，當前突出的差異表現在：當所發布的稅收法規會對企業會計處理產生影響時，缺乏配套的會計處理規定，往往只在稅收法規中規定“無論會計制度規定怎樣處理，均按本規定計算納稅”，或者在很長一段時間后才由財政部制定有關會計處理規定。這種政策制定的不完善、不明確，給實際會計工作造成了混亂。因此建議在出臺有關稅收法規時，如可能影響到企業會計處理，則應當明確相應的會計處理方法。現實經濟生活中不確定因素日益突出，會計估計的不確定性和計算應納稅額所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要做出稅收規定加以協調。

新的稅法出臺后，雖然解決了內外資企業所得稅“雙軌制”的問題，但在以下方面仍需要優化：一是稅法應放寬對企業會計處理方法選擇的限制。新稅法在這一點上有所體現。在新頒布的稅法當中，對于企業固定資產計提折舊的殘值率不再統一規定，企業可以自主決定殘值率，報稅務機關審核通過。隨著市場競爭的日益激烈和技術進步的加快，企業的固定資產在實物上的有形磨損和因技術落后產生的無形損失都迅速增加。會計準則在折舊年限和折舊方法上給予了企業更大的選擇空間，企業出于對資本保全的考慮，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。稅法限制企業會計政策的選擇，目的在于防止企業利用會計政策的選擇來偷稅或延遲納稅。新稅法對企業固定資產折舊年限和折舊方法仍然做出了硬性的限制，不利于企業技術進步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。對此，稅務部門在實際工作中應對企業采用加速折舊方法適度放寬標準，不應限制地過死。為防止企業利用會計政策變更避稅，可以規定在企業發生會計政策變更時，必須報請稅務機關批準或備案，并且會計政策在一定年限內不得再作變更。二是稅法應允許企業扣除一定的準備金。新稅法對于企業準備金的扣除標準沒有做出統一的規定，只規定金融企業可以在1%之內限額扣除，對于其他性質的企業還有待在后續的實施條例及細則中做出明確的規定。市場經濟中風險無處不在，在會計上充分估計各種風險，計提準備、暫不確認收入等都是企業抵御風險的有效手段。稅法如果無視企業風險的存在而一味強調保證財政收入，將進一步降低企業抵御風險的能力，最終侵蝕稅基。正如允許企業計提壞賬準備一樣，稅法也應當允許企業計提存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備等。為了防止企業利用風險準備的計提進行偷稅和延遲納稅，應對計提風險準備的條件和風險準備計提比例做出相應的規定，從而縮小稅法與會計制度規定的差異，減少納稅調整事項。三是稅率的安排要考慮稅基的寬窄。我國新舊所得稅的征稅范圍基本相同，但是扣除項目名目繁多，不易操作，加上稅法和會計之間的沖突，造成了大量的稅款流失。目前，我國的會計準則已經和國際會計準則趨同，對企業收入等項目的確認有了較大的調整，稅法也要及時和會計準則相互協調，減少納稅人的遵從成本。四是盡快完善稅法的配套法規，明確新稅法中沒有做出規范的部分。2007年出臺的新會計準則要求先在上市公司使用，其他企業也可以使用，但是我國的各類會計考試都使用新的會計準則，相信不久就會在所有企業推行（除小企業外）。新的會計準則無論在資產、負債、所有者權益的概念都進行了重新界定，在企業的利潤核算時要求企業采取資產負債表的納稅影響會計法等等。這些改革對企業稅收的優化提出了更高的要求，特別是在資產的稅務處理時，我國的新企業所得稅法還沒有實施，具體的實施細則就要考慮會計準則的影響。企業稅收效應的發揮是多種制度共同作用的結果，因此，進行稅法優化改革的同時，其他法規的配套改革是必不可少的。如果沒有相關法規的配套改革，將會弱化稅法改革的積極影響。為了提高我國企業的創新能力，對于固定資產的折舊和無形資產的攤銷問題，符合條件的企業應該采取加速折舊法，無形資產的攤銷應該縮短年限。其中，對于固定資產的廢棄費用的處理應該作為遞延所得稅資產處理；新稅法沒有涉及利息支出的問題，我們認為應該按照外資企業的待遇，對于企業符合條件的利息支出都準予扣除。關聯方交易的處理應和會計準則接軌，在稅法中，應該明確關聯方交易中的關聯方，關聯方的轉讓定價。五是對稅務人員及時進行新準則的培訓，以便適用改革后企業報表的變化。在我國會計準則制定越來越國際化的今天，稅法的改革必須注重與會計準則的銜接，稅務人員對已經制定出來的會計準則應該認真地加以研究，并對會計準則未來的發展予以高度的注意。對企業會計準則中涉及企業所得稅的所得稅準則、收入與費用的確認與計量方法、資產的計量與處理方法等應該認真加以研究，對其中合理的確認方式、計量方法應該在征稅中予以充分考慮，在服務政府財政利益和廣大投資者、債權人和相關外部信息使用者的前提下，有機地協調現行企業所得稅法與會計準則之間的相互關系，盡可能地縮小會計準則與企業所得稅在計稅所得與會計所得方面的差異。

參 考 文 獻

[1]汪俊．財務會計與稅務會計的分離與協調[J]．當代經理人．2006（2）：11

[2]張鵬．從會計實務與稅法業務處理的差異看兩者的協調和統一

[J]．財稅廣場．2008（1）：16～19

[3]杜永生．新企業所得稅會計準則相關問題的探討[J]．企業導報．2009（3）

[4]葉建芳，周蘭．新企業所得稅法實施條例與新會計準則的協調與差異[J]．稅務研究．2008（2）：2～5

[5]趙振然，高洪義．新稅法與新會計準則在核算方面的差異[J]．法制與經濟．2009（7）：13～17