淺談現行會計信息質量與監管體系

【摘要】目前，會計信息質量問題倍受關注，而信息質量不高的原因主要與會計主體的行為有關。會計人員素質低下，職業道德不高，社會監督審計力度不夠，制度缺陷等都是造成問題的原因。雖然我國會計信息質量與監管體系己經逐步走上規范的軌道，但暴露出來的問題仍然是比較嚴峻的，繼續完善和發展該體系刻不容緩。

【關鍵詞】會計信息質量；信息披露；會計監管

當前，人們對會計問題議論最多的就是會計信息質量問題。不論是企業集團，還是普通個人，都對這一問題極為關注。而這個問題也確實非常重要。由于會計信息量占了整個經濟信息量的百分70％以上，因而會計信息質量的好壞決定了經濟信息的質量，進而影響經濟工作決策的質量。但是，嚴峻的事實卻是，我國目前會計信息的質量普遍不高，存在信息失真的情況，有些甚至非常嚴重，可是說是造假，直接影響了國家的稅收，在一定程度上擾亂了國家整個經濟工作的秩序，阻礙了我國現代化的進程。

一、會計信息質量概述

會計信息質量是企業為了實現會計目標而應在會計信息的生成和披露中具備的質的規定。隨著經濟的快速發展會計信息越來越被決策者、投資者、債權人、企業管理者等會計信息使用者所重視，它不僅成為投資者進行生產經營、投資、籌資等相關決策的依據，也是政府部門進行宏觀決策的重要依據。

1．會計信息的質量要求。會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關性、清晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

2．會計信息質量特征。會計信息質量特征體系由約束條件、總體質量特征、會計信息的真實可靠性及其披露的質量特征組成。第一，有用性是會計信息的總體質量特征。會計的目標就是要提供滿足使用者需要的會計信息，而會計信息能否滿足需要，從總體上看，它取決于會計信息是否具有“有用性”。第二，“收益＞成本”是會計信息質量的約束條件。在提高會計信息質量的過程中，只有相關收益大于相關成本才是可行的。相關收益包括可計量的現實收益和不可計量的信用收益，相關成本包括生成披露成本和“失信”違規成本。第三，真實可靠性。會計系統生成的會計信息，必須真實可靠才具有“有用性”，真實性要求會計事項不能憑空編造，會計信息與實際情況相一致。當然，上述質量指標是相互聯系、相互影響的，它們之間有時也出現矛盾，如公允的信息有時不符合穩健原則，過分謹慎又偏離了公允。因此會計、審計人員應按真實可靠和有效披露的總體原則來慎重選擇。還應指出，這里說會計信息質量包含會計信息生成質量和會計信息披露質量，是就狹義的會計信息披露（披露過程）而言。廣義的會計信息披露既包括會計信息本身的質量，又包括披露過程中的質量，它是一個大集合。因此，就監管而言，首先應做好會計信息披露的監管，從而帶動會計信息生成質量的提高。

二、會計信息質量問題分析

會計規范是會計信息質量的最基本保證，沒有嚴格科學的規范結構并加以實施，會計信息的質量就沒有保證，會計信息的價值就難以實現。失真的會計信息不僅起不到會計信息應有的作用，而且還將誤導投資者，誤導國家宏觀政策調控，造成大量的國有資產流失和嚴重的經濟損失。我國會計信息質量不容樂觀，主要表現在以下兩個方面：

1．會計信息的嚴重失真。會計信息失真是指會計活動中當事人為達到提高分紅數額，博取股東信任，刺激股票市價，表示營業或償債能力高強，或隱瞞營業虧損、避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩健性，減低股票市價以便收回庫藏股票等目的，事前經過周密安排而故意造成的信息虛假。會計失真的原因如下：（1）信息不對稱造成的會計信息失真。信息不對稱是指市場經濟的活動主體具有不相同的信息。如果會計信息是對稱的，即會什信息的提供者與使用者對信息的了解和掌握程度相同，那么虛假的會計信息就很容易被識破。而現實的經濟并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在，因此信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。（2）會計自身原因造成的會計信息失真。會計原則、會計方法本身有較大的選擇余地，對相同經濟事項的揭示會因為選擇的方法不同而生成不同的會計信息，而會計恰好可以利用這一點對經濟信息的披露進行操縱，從而導致信息失真。一是由于會計原則導致的信息失真。例如由于權責發生制產生的預提和待攤費用，使會計信息造假者方便地通過提前確認收入、推遲確認費用從而達到人為操縱利潤的目的。而穩健性原則。重要性原則、實質重于形式等原則同樣都為制造虛假信息者提供了條件。二是由于會計法規、會計準則的滯后性產生的會計信息失真。隨著經濟的不斷發展，新生事物不斷出現，原有的會計制度、會計準則無法適應新經濟形勢的需要，而新的會計法規、會計政策又不能及時制訂和頒布，這就很容易被企業鉆空子，從而做出有利于其自身利益的舉動。三是由于職業判斷造成的會計信息失真。會計核算工作無法排除主觀判斷，因為會計方法的選擇、財產價值的評估等會計活動都離不開會計人員的主觀判斷。如果會計人員不能堅持原則、秉公而斷，就會導致會計信息失真。（3）利益驅動、失信成本低是會計信息失真的原動力。第一，經濟利益是最常見的造假動機，也是造假者最強大的內在驅動力。造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現實的或潛在的經濟利益，而當這一切不能通過正常渠道獲得時，就不得不依靠做假帳來改變企業與國家、企業與個人、個人與個人之間的利益格局。第二，對企業造假處罰力度輕，執法不嚴是導致我國會計造假的重要原因。目前我國對查實的會計造假往往是“重經濟處罰，輕法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”，從而削弱了法律的效力。正是由于會計造假的收益明顯大于成本，不造假的機會成本又過于高昂，會計造假才會不斷重演。

2．會計信息的相關性較差。我國的會計信息是依據企業會計準則提供的，但由于會計人員的素質、設備、手段、會計信息自身的特點等因素的影響，使會計信息對于使用者的相關性不強。（1）滯后性較強。財務會計依據會計分期假設的要求，定期產生并傳遞信息，有一個固定的時問域，在劇烈的市場競爭中，財務信息傳遞的時間固定性和決策的及時性，產生了很大的矛盾，因而對決策者進行決策并不能形成差異影響，充其量只能說明己經發生的經濟活動的合法性和合規性而己，這與會計自身的目標也大相徑庭。（2）相關性較差。由于會計準則要求提供者提供通用的財務報表，指標的設計也是一致的，報表反映的情況只是抽象的數據，沒有較為詳細的表外說明，對于企業外部使用者相關性不強，即使對于企業內部使用者相關性也不大。統一性的或通用的財務報表，對于想了解企業并將投資于企業的潛在投資者而占，相關性較差。

三、我國會計信息質量監管的作用及存在問題

1．我國會計信息質量監管的作用。會計監管是會計監督管理的簡稱，是指會計監督主體按照激勵和約束機制并運用一定監管方法作用于監管客體并能產生一定積極效果的監督機制。即通過會計檢查、督促和控制等工作過程和手段，對企事業單位的經濟活動過程及其結果進行監督管理。會計監管的產生和發展跟隨著會計的產生發展，會計監管的目的就是為了更好地保障會計目標的實現。

2．我國會計信息質量監管存在的問題。法律規范、監管部門、注冊會計師行業是會計信息質量監管體系的三個主要有機組成部分，各環節行為相互作用、相互影響，制約著整個體系的完善與發展。目前我國會計信息質量監管機制薄弱低效的原因，歸根結底，和這三個方面存在有急需解決的問題是分不開的：第一，有關法律規范方面。在短短的十幾年里，我國制定出比較完整的會計規范體系，注重集中立法與行政監督，其建設的成效是十分顯著的。然而，我國現行的會計監管配套的法律規范還不完善，存在不足之處，主要表現為：法律規范存在著不協調現象。第二，監管部門方面。在監管部門方面，我國會計信息質量監管體系暴露出的問題主要是：對己揭露的違法違規者所給予的處罰，監管力度不夠。從我國目前對會計信息披露違規案件的查處情況看，主要是從行政處罰為主，其主要手段是警告和經濟處罰。往往是己經做出的處罰決定，特別是罰沒款處罰，會由于各種原因難以執行，最后不了了之。第三，注冊會計師行業方面。CPA是對會計信息質量進行直接監督的監管主體。然而，令人遺憾的是，近幾年陸續披露會計信息披露違規案件中絕大部分與CPA的不規范執業行為有關，CPA并未起到有效監管作用。

四、強化會計信息質量監管的策略

隨著市場經濟的發展，投資者進行投資決策需要大量相關而可靠的財務信息，而信息的提供又必須借助于會計系統，因此，會計監管必須以服務于決策作為目標取向。受托責任監管論認為會計監管的目標是在于控制企業的經濟活動，以完成對各種委托人的受托責任。提高會計信息監管質量是一項復雜的系統工程：（1）完善會計信息質量的管理體系。一是進一步完善會計法制管理體制；二是加強會計人員素質管理。（2）完善會計信息質量的監督體系。現行的會計監督系統是由政府會計監督、社會會計監督和單位會計監督組成的統一體。這一監督體系的設計是比較嚴密的，但是，目前還存在著一些需要完善的地方：一是政府會計監督的完善；二是社會會計監督即獨立審計監督的完善；三是單位內部監督的完善。（3）完善公司治理結構。公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立健全公司治理結構。一是建立現代企業制度，要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經營管理者的強力約束、建立董事會與經理層之間基于合約的委托代理關系等措施。二是完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤。

五、結語

加強會計信息質量建設及其監管，保證會計信息質量的真實、可靠和全面性是一項長期、復雜的系統工程，需要從制度、環境、組織等各個方面進行不斷改進。根據以上的分析，我認為：從目前會計監督的情形看，要提高會計信息質量，應當建立以政府監管為主導、以社會監管為紐帶、以單位內部監管為補充，同時包括有關法律、行政法規、會計規章和會計規范性文件等內容的多層次、全方位的空間立體網絡會計監管體系。從現階段的實踐來看，要強調政府監管的主導地位，這是提高會計信息質量的有力保證。會計信息質量的好壞關系到會計目標的實現和會計事業未來的發展，從理論上和實踐上我們都要不斷完善。

參 考 文 獻

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