會計人在“經濟人”和“道德人”之間的角色選擇

一、經濟人的概念及其內涵

（1）經濟人的概念。經濟人的概念來自亞當·斯密《國富論》（斯密的經濟學著作）中的一段話：“每天所需要的食物和飲料，不是出自屠戶、釀酒家和面包師的恩惠，而是出于他們自利的打算。不說喚起他們利他心的話，而說喚起他們利己心的話，不說自己需要，而說對他們有好處。”“經濟人”，假定人的思考和行為都是有目標理性的，惟一試圖獲得的經濟好處就是物質性補償最大化。（2）經濟人的內涵。第一，經濟人是對經濟生活中一般人的抽象。斯密時代的英國已經開始了工業革命，在新生的資本主義生產體系中，所有經濟行為主體的利益追求都是一致的，行為動機是相似的，價值取向是統一的，通過自由競爭，完全可以達到“自然均衡”和實現“自然理性”。亞當·斯密便是在這基礎上抽象出了“經濟人”假設。第二，經濟人的本性是利己的。經濟人以實現自身利益最大化為基本動機，在經濟活動中總是選擇能給自己帶來最大經濟利益的機會。第三，經濟人在經濟活動中的行為都是理性的。經濟人可以在經濟活動中理性的作出對自己最有利，能獲取最大經濟利益的選擇，并采取理性的行為去實現這個選擇。

二、道德人的概念及其內涵

（1）道德人的概念。道德人的概念來源來自亞當·斯密《道德情操論》（斯密的倫理學著作）中的一段話：“人們不應該把自己看作某一離群索居的、孤立的個人，而應該把自己看成是世界中的一個公民，是自然界巨大國民總體中的一員。為了這個大團體的利益，人人應當隨時地心甘情愿地犧牲自己的微小利益。”“道德人”，假定人們在追求物質需要的同時能夠承擔對組織的道德義務和責任，并且能夠以道德自律的方式進行自我治理。（2）道德人的內涵。第一，道德人是人性中利他行為的抽象。亞當斯密的《道德情操論》主要闡述的是倫理道德問題，亞當斯密將人性中同情心、正義感、感激、博愛等利他主義傾向的行為抽象出來，形成了他的倫理思想，后來被發展成了“道德人”理論。第二，道德人的本性是利他的。社會屬性是人的根本屬性，人會在社會生活中逐漸形成利他傾向。道德人會追求集體的利益最大化，追求的是他人或社會福利的改進。第三，道德人的道德行為是理性的。人的理性包括經濟行為和道德行為兩方面。因此這里，可以將經濟學中的理性擴展到倫理學的范疇內，即利己的行為是理性的，動機上利他的行為也是理性選擇。

三、會計主體在“經濟人”與“道德人”之間的角色轉變

會計人運用專門的會計方法來對會計主體的經營活動進行核算和監督，為其提供會計信息，會計活動是經濟管理活動的重要組成部分，會計人自然是企事業單位管理者之一。因此，從整體層面來看，會計人與其會計主體扮演的角色是一致的。

（1）隨著社會經濟形式的轉變，會計主體的角色會隨之轉變。在資本主義社會之前，經濟形式以自然經濟為主，人們以“道德至上”為主要經濟思想。中國古代社會也就產生了“重農輕商”“以義生利，勤勞敬業”的觀念。可以說，那時大部分的商人都扮演著“道德人”的角色。隨著西方資本主義時代的降臨，經濟形式從自然經濟逐漸轉為自由的市場經濟，并且以私營經濟為主。在資本主義經濟里，絕大多數的生產能力都屬于以追求利益為目標的公司所有，這就使得私人企業為了追求更多的利益而開始扮演“經濟人”的角色。我國經歷的社會形態中并沒有資本主義社會，而是從封建社會直接過渡到社會主義社會，現在正處于社會主義初級階段。這一階段，我國的經濟形式是社會主義市場經濟，企業是在政府干預和市場的共同作用下開展經濟活動。在這種經濟背景下，企業應該扮演“經濟人”和“道德人”的雙重角色，個人利益與集體利益相結合，利己主義與利他主義相結合。在實際中，企業能同時扮演好這兩個角色不論是對企業自身還是整個社會都是非常重要的。一些企業盲目的追求自身利益最大化，充分的扮演著“經濟人”的角色，而將道德置之不理。“毒奶粉”事件便是個典型的例子，三鹿集團的經營管理者無恥的貪婪和欺騙對企業自身和社會都造成了危害：市場喪光、奶農受傷、后代遭殃。這就引發了人們對于企業道德和誠信的呼喚。

（2）隨著企業發展階段的轉變，會計主體的角色也會隨之轉變。在企業的創立期，企業的目標是要在市場中生存，大多數企業的經營原則便是成本——效益原則，管理的工作重點在于提高生產率、完成生產任務，而對于人的感情和道義上應負的責任則顯得不那么重要。這一階段會計主體的角色便是“經濟人”，追求自身利益的最大化，加速完成向成長期的轉變。進入企業成長期，由于銷售規模快速增長，經營風險有所降低，戰略也會隨之而調整到營銷活動上來，導致對資金的需求量加大，一些企業可能會選擇上市籌集更多的資金來擴大自己的經營規模和市場份額。在這一時期，企業很容易出現道德缺失的現象，為了能最大程度的吸收資金，要求會計人員粉飾報表欺騙投資者。所以，這一階段會計主體的角色應該是“道德經濟人”，在不超出道德底線的情況下完成自身利益的最大化，在不損害投資者權益的前提下完成企業向成熟階段的過渡。到了企業成熟期，企業的主要目標是保證較高利潤的穩定性，擴大自己的品牌效益，創造良好的聲譽。因此，成熟期的會計主體應當扮演“經濟道德人”的角色，在盈利的前提下適當調高股利支付率，把富余的資金分配給股東，回報投資者；為了提高員工的滿意度，留住人才，提高員工的工資等。若扮演好“經濟道德人”的角色，企業成熟期的時間就會延長，為自己和社會創造更多的價值。若扮演不好而成為超越道德底線的“經濟人”，企業只能步入衰退期，最后走向破產的道路。

四、會計人在“經濟人”和“道德人”之間的角色選擇

盡管會計人從整體上受企業的影響而變換不同的角色，但是從會計人的自身會計行為層面上，會計人可以自主地在“經濟人”和“道德人”之間進行選擇。首先，企業財務部門的基層會計人（包括出納和會計）應當將自身利益與企業團體利益相結合。他們的任務是完成總經理、財務部門經理等管理層交付的財務工作，他們只要做好這些工作就能得到相應的薪酬。但一些會計人員跨出道德的界限，為了個人利益，利用職務之便監守自盜、挪用公款、向上級提交虛假的會計信息，這些行為會給企業造成很大的危害。因此，基層會計人員必須在做“經濟人”的同時做好“道德人”。其次，企業的高級會計人（包括財務經理、財務總監、總會計師）屬于企業的管理層，他們需要按照企業的戰略目標編制財務計劃，建立內部財務管理制度，監督其下級的會計工作。但一些高級會計人在企業領導者的授意下或聯合其他管理者要求財務人員作假帳從而虛報利潤、偷逃稅收等，以達到自身利益最大化的目的。這種行為會損害消費者、投資者甚至國家的利益。這就需要作為管理者的會計人平衡這兩方面的利益，在不危害社會和國家利益的前提下追求企業的利益最大化，在做“道德人”的前提下做好“經濟人”。因此，會計人必須實現“經濟人”與“道德人”的結合，并且應重點強調“道德”的部分。會計人要加強會計職業道德的教育，提高自身道德水平，遵紀守法，完成本職工作，在企業面前做個“道德人”；作為管理層的會計人更應該潔身自好、奉公守法、正確的履行會計職能，為企業和社會的發展做出應有的貢獻，在社會和國家面前做個“道德人”。

總之，在市場經濟的今天，企業若想長久的生存下去就必須將“經濟人”與“道德人”兩個角色同時融入到自身的經濟行為中，在不越過道德底線的前提下追求自身利益的最大化，同時承擔一定的社會責任。會計人則更需要在這個前提下同時扮演好“經濟人”與“道德人”，為會計信息使用者提供真實、完整、準確的會計信息，為企業服務、對社會負責。