會(huì)計(jì)人在“經(jīng)濟(jì)人”和“道德人”之間的角色選擇

一、經(jīng)濟(jì)人的概念及其內(nèi)涵

（1）經(jīng)濟(jì)人的概念。經(jīng)濟(jì)人的概念來自亞當(dāng)·斯密《國(guó)富論》（斯密的經(jīng)濟(jì)學(xué)著作）中的一段話：“每天所需要的食物和飲料，不是出自屠戶、釀酒家和面包師的恩惠，而是出于他們自利的打算。不說喚起他們利他心的話，而說喚起他們利己心的話，不說自己需要，而說對(duì)他們有好處。”“經(jīng)濟(jì)人”，假定人的思考和行為都是有目標(biāo)理性的，惟一試圖獲得的經(jīng)濟(jì)好處就是物質(zhì)性補(bǔ)償最大化。（2）經(jīng)濟(jì)人的內(nèi)涵。第一，經(jīng)濟(jì)人是對(duì)經(jīng)濟(jì)生活中一般人的抽象。斯密時(shí)代的英國(guó)已經(jīng)開始了工業(yè)革命，在新生的資本主義生產(chǎn)體系中，所有經(jīng)濟(jì)行為主體的利益追求都是一致的，行為動(dòng)機(jī)是相似的，價(jià)值取向是統(tǒng)一的，通過自由競(jìng)爭(zhēng)，完全可以達(dá)到“自然均衡”和實(shí)現(xiàn)“自然理性”。亞當(dāng)·斯密便是在這基礎(chǔ)上抽象出了“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)。第二，經(jīng)濟(jì)人的本性是利己的。經(jīng)濟(jì)人以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為基本動(dòng)機(jī)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中總是選擇能給自己帶來最大經(jīng)濟(jì)利益的機(jī)會(huì)。第三，經(jīng)濟(jì)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的行為都是理性的。經(jīng)濟(jì)人可以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中理性的作出對(duì)自己最有利，能獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的選擇，并采取理性的行為去實(shí)現(xiàn)這個(gè)選擇。

二、道德人的概念及其內(nèi)涵

（1）道德人的概念。道德人的概念來源來自亞當(dāng)·斯密《道德情操論》（斯密的倫理學(xué)著作）中的一段話：“人們不應(yīng)該把自己看作某一離群索居的、孤立的個(gè)人，而應(yīng)該把自己看成是世界中的一個(gè)公民，是自然界巨大國(guó)民總體中的一員。為了這個(gè)大團(tuán)體的利益，人人應(yīng)當(dāng)隨時(shí)地心甘情愿地犧牲自己的微小利益。”“道德人”，假定人們?cè)谧非笪镔|(zhì)需要的同時(shí)能夠承擔(dān)對(duì)組織的道德義務(wù)和責(zé)任，并且能夠以道德自律的方式進(jìn)行自我治理。（2）道德人的內(nèi)涵。第一，道德人是人性中利他行為的抽象。亞當(dāng)斯密的《道德情操論》主要闡述的是倫理道德問題，亞當(dāng)斯密將人性中同情心、正義感、感激、博愛等利他主義傾向的行為抽象出來，形成了他的倫理思想，后來被發(fā)展成了“道德人”理論。第二，道德人的本性是利他的。社會(huì)屬性是人的根本屬性，人會(huì)在社會(huì)生活中逐漸形成利他傾向。道德人會(huì)追求集體的利益最大化，追求的是他人或社會(huì)福利的改進(jìn)。第三，道德人的道德行為是理性的。人的理性包括經(jīng)濟(jì)行為和道德行為兩方面。因此這里，可以將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的理性擴(kuò)展到倫理學(xué)的范疇內(nèi)，即利己的行為是理性的，動(dòng)機(jī)上利他的行為也是理性選擇。

三、會(huì)計(jì)主體在“經(jīng)濟(jì)人”與“道德人”之間的角色轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)人運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法來對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，為其提供會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)活動(dòng)是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)人自然是企事業(yè)單位管理者之一。因此，從整體層面來看，會(huì)計(jì)人與其會(huì)計(jì)主體扮演的角色是一致的。

（1）隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)主體的角色會(huì)隨之轉(zhuǎn)變。在資本主義社會(huì)之前，經(jīng)濟(jì)形式以自然經(jīng)濟(jì)為主，人們以“道德至上”為主要經(jīng)濟(jì)思想。中國(guó)古代社會(huì)也就產(chǎn)生了“重農(nóng)輕商”“以義生利，勤勞敬業(yè)”的觀念。可以說，那時(shí)大部分的商人都扮演著“道德人”的角色。隨著西方資本主義時(shí)代的降臨，經(jīng)濟(jì)形式從自然經(jīng)濟(jì)逐漸轉(zhuǎn)為自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，并且以私營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主。在資本主義經(jīng)濟(jì)里，絕大多數(shù)的生產(chǎn)能力都屬于以追求利益為目標(biāo)的公司所有，這就使得私人企業(yè)為了追求更多的利益而開始扮演“經(jīng)濟(jì)人”的角色。我國(guó)經(jīng)歷的社會(huì)形態(tài)中并沒有資本主義社會(huì)，而是從封建社會(huì)直接過渡到社會(huì)主義社會(huì)，現(xiàn)在正處于社會(huì)主義初級(jí)階段。這一階段，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形式是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)是在政府干預(yù)和市場(chǎng)的共同作用下開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在這種經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)應(yīng)該扮演“經(jīng)濟(jì)人”和“道德人”的雙重角色，個(gè)人利益與集體利益相結(jié)合，利己主義與利他主義相結(jié)合。在實(shí)際中，企業(yè)能同時(shí)扮演好這兩個(gè)角色不論是對(duì)企業(yè)自身還是整個(gè)社會(huì)都是非常重要的。一些企業(yè)盲目的追求自身利益最大化，充分的扮演著“經(jīng)濟(jì)人”的角色，而將道德置之不理。“毒奶粉”事件便是個(gè)典型的例子，三鹿集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理者無恥的貪婪和欺騙對(duì)企業(yè)自身和社會(huì)都造成了危害：市場(chǎng)喪光、奶農(nóng)受傷、后代遭殃。這就引發(fā)了人們對(duì)于企業(yè)道德和誠(chéng)信的呼喚。

（2）隨著企業(yè)發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)主體的角色也會(huì)隨之轉(zhuǎn)變。在企業(yè)的創(chuàng)立期，企業(yè)的目標(biāo)是要在市場(chǎng)中生存，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)原則便是成本——效益原則，管理的工作重點(diǎn)在于提高生產(chǎn)率、完成生產(chǎn)任務(wù)，而對(duì)于人的感情和道義上應(yīng)負(fù)的責(zé)任則顯得不那么重要。這一階段會(huì)計(jì)主體的角色便是“經(jīng)濟(jì)人”，追求自身利益的最大化，加速完成向成長(zhǎng)期的轉(zhuǎn)變。進(jìn)入企業(yè)成長(zhǎng)期，由于銷售規(guī)模快速增長(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)有所降低，戰(zhàn)略也會(huì)隨之而調(diào)整到營(yíng)銷活動(dòng)上來，導(dǎo)致對(duì)資金的需求量加大，一些企業(yè)可能會(huì)選擇上市籌集更多的資金來擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)份額。在這一時(shí)期，企業(yè)很容易出現(xiàn)道德缺失的現(xiàn)象，為了能最大程度的吸收資金，要求會(huì)計(jì)人員粉飾報(bào)表欺騙投資者。所以，這一階段會(huì)計(jì)主體的角色應(yīng)該是“道德經(jīng)濟(jì)人”，在不超出道德底線的情況下完成自身利益的最大化，在不損害投資者權(quán)益的前提下完成企業(yè)向成熟階段的過渡。到了企業(yè)成熟期，企業(yè)的主要目標(biāo)是保證較高利潤(rùn)的穩(wěn)定性，擴(kuò)大自己的品牌效益，創(chuàng)造良好的聲譽(yù)。因此，成熟期的會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)扮演“經(jīng)濟(jì)道德人”的角色，在盈利的前提下適當(dāng)調(diào)高股利支付率，把富余的資金分配給股東，回報(bào)投資者；為了提高員工的滿意度，留住人才，提高員工的工資等。若扮演好“經(jīng)濟(jì)道德人”的角色，企業(yè)成熟期的時(shí)間就會(huì)延長(zhǎng)，為自己和社會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。若扮演不好而成為超越道德底線的“經(jīng)濟(jì)人”，企業(yè)只能步入衰退期，最后走向破產(chǎn)的道路。

四、會(huì)計(jì)人在“經(jīng)濟(jì)人”和“道德人”之間的角色選擇

盡管會(huì)計(jì)人從整體上受企業(yè)的影響而變換不同的角色，但是從會(huì)計(jì)人的自身會(huì)計(jì)行為層面上，會(huì)計(jì)人可以自主地在“經(jīng)濟(jì)人”和“道德人”之間進(jìn)行選擇。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)部門的基層會(huì)計(jì)人（包括出納和會(huì)計(jì)）應(yīng)當(dāng)將自身利益與企業(yè)團(tuán)體利益相結(jié)合。他們的任務(wù)是完成總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門經(jīng)理等管理層交付的財(cái)務(wù)工作，他們只要做好這些工作就能得到相應(yīng)的薪酬。但一些會(huì)計(jì)人員跨出道德的界限，為了個(gè)人利益，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜、挪用公款、向上級(jí)提交虛假的會(huì)計(jì)信息，這些行為會(huì)給企業(yè)造成很大的危害。因此，基層會(huì)計(jì)人員必須在做“經(jīng)濟(jì)人”的同時(shí)做好“道德人”。其次，企業(yè)的高級(jí)會(huì)計(jì)人（包括財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師）屬于企業(yè)的管理層，他們需要按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)編制財(cái)務(wù)計(jì)劃，建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，監(jiān)督其下級(jí)的會(huì)計(jì)工作。但一些高級(jí)會(huì)計(jì)人在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的授意下或聯(lián)合其他管理者要求財(cái)務(wù)人員作假帳從而虛報(bào)利潤(rùn)、偷逃稅收等，以達(dá)到自身利益最大化的目的。這種行為會(huì)損害消費(fèi)者、投資者甚至國(guó)家的利益。這就需要作為管理者的會(huì)計(jì)人平衡這兩方面的利益，在不危害社會(huì)和國(guó)家利益的前提下追求企業(yè)的利益最大化，在做“道德人”的前提下做好“經(jīng)濟(jì)人”。因此，會(huì)計(jì)人必須實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)人”與“道德人”的結(jié)合，并且應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)“道德”的部分。會(huì)計(jì)人要加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育，提高自身道德水平，遵紀(jì)守法，完成本職工作，在企業(yè)面前做個(gè)“道德人”；作為管理層的會(huì)計(jì)人更應(yīng)該潔身自好、奉公守法、正確的履行會(huì)計(jì)職能，為企業(yè)和社會(huì)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，在社會(huì)和國(guó)家面前做個(gè)“道德人”。

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，企業(yè)若想長(zhǎng)久的生存下去就必須將“經(jīng)濟(jì)人”與“道德人”兩個(gè)角色同時(shí)融入到自身的經(jīng)濟(jì)行為中，在不越過道德底線的前提下追求自身利益的最大化，同時(shí)承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。會(huì)計(jì)人則更需要在這個(gè)前提下同時(shí)扮演好“經(jīng)濟(jì)人”與“道德人”，為會(huì)計(jì)信息使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)服務(wù)、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。