兩稅合并對我國保險業的影響

【摘要】隨著我國保險市場的全面開放，內外資保險公司所得稅率差別過大制約了保險業的快速健康發展。因此，“兩稅合并”對我國保險業發展和保險市場建設產生了積極和深遠的影響。

【關鍵詞】兩稅合并；保險業；競爭

改革開放以來，以“兩稅并軌”為主旨的《企業所得稅法(草案)》在2007年3月份召開的全國人大第五次會議上審議并通過。“兩稅合并”是我國企業所得稅法改革的必然趨勢，新的企業所得稅法（草案）提出了“四個統一”，即統一稅法；統一企業所得稅稅率；統一稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策。“兩稅合并”對我國保險業發展和保險市場建設的影響是顯而易見的，這將是一次改變保險業盈利模式和行業發展的變革。實施新稅收制度后，中資保險公司承擔的實際稅負會降低，而外資保險公司在華投資日益趨于理性，長期利益的驅使，新稅則也并不會對其投資造成較大影響。另一方面，我國保險業的發展已經駛入“快車道”，原有的運作模式亟待改變，“兩稅合并”有助于促進保險業發展模式與增長方式的轉變。其影響主要體現在以下幾個方面。

一、兩稅合并不會影響外資進軍中國保險業的熱情

“兩稅合并”并不是要取消對外資的稅收優惠政策，外資尤其是大跨國公司進入中國考慮更多的是投資環境和市場潛力，稅率并非主要因素。中國目前政局穩定，法制較為健全，保險業投資環境大為改善。尤其是隨著越來越多的大公司總部的遷入，中國的產業集群優勢日益顯現，國外資本和產品大量涌入，外國投資者的關注點已從享受優惠政策轉到占有中國市場上來。此時對稅收優惠政策進行調整，總體而言不會改變外資進入中國的決策，但會對優化外資結構產生積極效果，從而提高我國外資的利用水平。外資能否切實享受到政策優惠取決于國家間的稅收協定。外資是否能夠切實享受到稅收優惠帶來的好處，不但取決于稅收優惠給予國的稅收優惠政策，而且還取決于資本輸入、輸出國之間的稅收協定，即資本輸出國能否實行稅收饒讓。目前與我國簽訂稅收協定的80多個國家中，大都未實行稅收饒讓。這就意味著，跨國投資者并未從我國給予的稅收優惠政策中獲得經濟利益，而是間接地轉至資本輸出國。從這個角度上來說，調整稅收優惠政策基本上不會影響外國投資者向我國投資的決策。兩稅合一對于一些出口型企業影響較大，可能會轉投到其他優惠政策多的國家或地區，但對于看好中國市場的大公司影響不會很大。剛剛開始招商引資時，制定優惠政策也很正常，慢慢的，呼吁內外資同等國民待遇的呼聲高漲也是正常的。因為經過一段時間的發展，優惠政策對外企吸引力就不占首要位置，優惠政策的吸引力會減小，只要政府提供更好的服務，提供優良的基礎設施條件、良好的軟件服務等，一些有實力的大企業是不會輕易轉投其他發展中國家的。

二、兩稅合并使得中資保險公司實際稅負下降

（1）兩稅合并將大幅降低上市公司實際稅率。目前內資企業的企業所得稅率一般是33％，同時根據國家有關規定，部分符合條件的內資公司可以享受稅收優惠政策，如從事農業生產與農產品加工的企業、高新技術企業，以及部分西部地區企業等。如果所得稅稅率統一為25％，則可以較大幅度降低內資企業所得稅稅率，提高企業稅后凈利。假如不考慮稅收優惠因素影響，內資企業所得稅稅率下降將使企業稅后凈利提高11.94％。（2）兩稅合并將降低企業所得稅稅基。兩稅合并后將降低內資企業應納稅所得額（所得稅稅基）。首先，內資企業的計稅工資制度將取消。這一點對高收入行業的凈利潤影響很大，例如目前銀行業的實際稅率在36％至40％之間，主要原因就是因為銀行大量超過定額的工資不能在稅前列支，因此，新稅法對銀行等高人力成本支出的企業是利好。其次，企業研發費用方面，可按實際發生額的150％抵扣當年度的應納稅所得額，這對研發投入較大的企業較為有利；企業廣告費投入可按銷售收入的15％稅前列支，對廣告費用投入較大的食品飲料企業較為有利。實際稅負的下降，必將會提高中資保險公司的利潤水平和盈利能力，而且，也會導致中資保險公司將增加的利潤更多地用于新產品推出、市場調研、合理厘定費率以及科學運用資金等方面，從而實現中資保險公司自身發展的良性循環。

三、“兩稅合并”促進我國保險業競爭模式趨于良性有序

“兩稅合并”加快了我國保險市場的競爭模式向良性和有序方向的轉變。2001年我國保險市場開放前，競爭尚處于初級階段，出現了價格與費率的惡性競爭，一些公司為短時期內獲得市場份額而對部分中介實施過度的優惠，這些優惠甚至可能造成保險公司虧損，這些行為影響了我國保險市場的健康發展。2001年起，我國保險市場開始大范圍的開放，直至2004年底實現全面開放，我國的民族保險業與外資保險在享受稅收等方面“超國民待遇”的條件下開展競爭。盡管競爭存在一定程度的不平等，但外資的存在和不斷擴大確實為規范我國保險市場競爭秩序做出了貢獻。“兩稅合并”實質上取消了外資享有的“超國民待遇”，使得中外資保險公司的競爭在更加公平、更加透明的環境下進行。在我國保險業的競爭秩序建設已經取得一定成效的基礎上，這種公平的競爭，勢必會加快我國保險市場向有序競爭方向發展的速度，良好的競爭秩序是現代市場經濟得以維系的基礎，在保險這一經營風險的特殊行業也不例外，競爭秩序可隨著“兩稅合并”的推行不斷得到強化與完善。另外，外資保險公司良好的發展模式和管理經驗等將促進中資保險公司競爭模式的優化和競爭能力的提高。當前，進入我國市場的外資保險公司，盡管目前在市場份額、保費收入、業務品種、經營網點等方面尚沒有顯露出明顯的優勢和形成明顯的威脅。但是，外資保險公司發展理念、展業區域、業務考核制度等都值得中資保險公司借鑒，而且其發展模式是“掐尖式”展業，即只開拓含金量高的業務，將對中資保險公司構成潛在競爭壓力。從長遠看，外資公司的發展更具有后續競爭力。

四、“兩稅合并”有助于我國保險業競爭環境的強化完善

一是“兩稅合并”使內、外資金融機構適用相同的所得稅稅基和所得稅稅率，改善了內資金融機構的市場競爭環境，使內、外資金融機構可以在同等的稅制條件下公平競爭。同時，所得稅稅率的降低，使內資金融機構的贏利水平上升，在稅后利潤分配政策一定的情況下留存收益增加，資本實力和自我發展的能力增強，從而提高內資金融機構的競爭力。二是“兩稅合一”以后取消了內資保險機構的稅前計稅工資制度，內資保險機構真實、合理的工資支出都可以在稅前據實扣除，成本費用可以得到充分的補償，這有利于內資保險機構建立富有競爭性的激勵機制和薪酬制度，一方面留住業務骨干；另一方面吸引高素質的專業人才加盟，從而提高自身的創新能力和經營管理水平。外資保險般按照市場要求和國際慣例組織經營，他們參與國保險市場的競爭，可促使我國保險業在激烈的國際競爭中為謀求生存和發展而推陳出新，并逐漸形成符合國際要求、具有中國特色的民族保險業的競爭機制，增強保險企業的市場適應能力和國際競爭力。

總的來說，要完全考查“兩稅合并”對我國保險業的影響，還需從保險公司利潤、消費者享受的好處以及政府稅收收入三者結合的角度加以系統分析。稅收制度作為一種變革中的制度安排，其改革方向和程度是需要建立在一些基本的價值判斷基礎上的，而不能盲目跟風。這里所指價值判斷主要是稅制改革以后的各種利益相關聯的總體狀況和個體狀況是否都會有所改善，利益相關方包括保險公司、消費者、政府部門三方。保險稅制的改革是一個漸進進程，保險業事關國家金融安全與社會穩定，因此保險業還應該多多運用新稅法中有關政策，爭取稅收優惠；保險監管部門也應該積極行動，創造更有利于行業發展的稅收環境。

參 考 文 獻

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