學習納稅籌劃心得

摘要：如何合理設計納稅籌劃方案以達到降低成本，增加利潤，實現企業價值最大化，是每個企業都必須思考的一個重要課題。

關鍵詞：納稅籌劃 增值稅 企業所得稅 個人所得稅

2012年，我已在大同煤礦集團有限公司從事財會工作18年，第一次接觸到了納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人出于自己經濟利益最大化的初衷，在對國家相關法律與法規熟練掌握的前提下，全面，綜合地發揮自己的內在潛質，通過周密的策劃，做出以減少稅負為目的地一系列決策與付諸實施的經濟行為。在納稅籌劃運作中，要引入變化制造創新，從而體現了一種創新思維模式，是沖破稅收制度和環境約束的最佳選擇。創新思想的應用在技術上的具體手段是靈活多變，不拘一格。企業有許多業務可以通過創新思想達到籌劃節稅的目的。 例如：購買業務可以通過創新轉化為代購業務，銷售活動可以通過創新轉化為代銷活動，運輸業務可以通過創新轉化為代理運輸，建房可以通過創新轉化為委托建房，無形資產轉讓可以通過創新合理轉化為投資或合營業務，工程招標中介可以通過創新合理轉化為轉包人或承包人，而這些創新思想的業務模式的轉化使得企業具有迥然不同的稅收特征，適用不同的稅收政策，自然形成稅收負擔和財務風險的差異，顯示出了不同經營模式下的籌劃節稅空間。

企業從籌資到投資，從投資到生產經營，從生產經營到會計成本核算，從會計成本核算到利潤分配，從利潤分配到再投資，從再投資到資產重組，從企業設立到破產清算，籌劃活動總是伴隨著納稅活動而存在。我所在的工作單位是一家典型的煤炭生產企業，輔助以配套設施的工礦配件及勞保用品的生產，是標準的一般納稅人。需要繳納17%的增值稅和25%的企業所得稅。

一、增值稅的籌劃

近期煤炭市場的價格和需求量相對穩定，所以從銷項稅的角度籌劃的空間并不是很大，只能從進項稅的角度出發，來研究如何減輕增值稅稅負。

（一）選擇適當的供貨人降低增值稅稅負

我單位平時日常生產所需的所有機電設備，生產資料，工礦配件，勞保用品絕大部分要從外部購入，如何選擇最佳的供貨人才會達到最佳的節約成本目標？選擇不同的納稅人不僅會影響自身的增值稅負擔，而且會影響采購方產品的增值稅負擔。因為增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發票，從一般納稅人處采購貨物的納稅人可以抵扣其中所包含的增值稅。增值稅小規模納稅人只能開具普通發票，從小規模納稅人處采購貨物的納稅人無法抵扣其中所包含的增值稅，但是，增值稅一般納稅人的產品相對價格較高，這就有一個選擇和比較的問題。我單位需要的某材料一直由一家企業供貨，該企業屬于增值稅一般納稅人，同時，另外一家企業（屬于工業小規模納稅人）也能夠供貨，而且愿意給予價格優惠，但不能提供增值稅專用發票，因此，我單位必須事前測算價格降到多少合適。而且有相同的供貨商的情況下，還可以通過精密測算，相互比較，加以其他因素的考慮，比如信用關系，運輸成本，洽談成本等等，最終選擇出最優的供貨商。

（二）運輸費用的納稅籌劃

運輸費用是我單位生產經營過程中不可缺少的費用支出，在車輛運營過程中所發生的燃料和材料配件支出以及修理修配支出可以抵扣7%的進項增值稅。當企業運輸過程中所耗費的材料及修理修配支出比例較大時，采用自己運輸的方式比較有利，而當所耗費的材料及修理修配支出比例較小時，采用他人運輸的方式比較有利。當然，在具體籌劃中還應該考慮支付給專門運輸公司的運輸費用的高低問題以及自己運輸所產生的人員工資費用等問題，在綜合考慮以上問題的基礎上進行企業運輸費用的納稅籌劃將能收到很好的效果。

（三）居民自用煤的納稅籌劃

在我單位生產煤炭的過程中，有一部分將作為居民自用煤炭，而這部分產品在會計上將作為視同銷售處理，但稅法規定可以用13%的稅率作為銷項稅率。

二、企業所得稅的籌劃

（一）我單位購置用于環境保護，節能節水，安全生產等專用設施的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

（二）利用固定資產加速折舊進行納稅籌劃

我單位由于是國家能源重工業型生產企業，所以固定資產在資產中的比重較大，固定資產的管理和核算在生產經營中非常重要。我單位應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的折舊年限，折舊率，預計凈殘值等因素。所以對待固定資產的管理，應當采用謹慎的原則，可采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。稅法規定，以下資產可以加速折舊：1、由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；2、常年處于強震的，高腐蝕狀態的固定資產。所以我單位應時刻關注于煤炭技術方面的進展及有關機器設備發展態勢，以及時調整固定資產的管理。在一般情況下，企業的最佳選擇是采用雙倍余額遞減法提取折舊所獲得的稅收利益最大，其次是年數總和法和縮短折舊年限，最次是直線法。無論是采取哪種折舊提取方法，對于某一特定固定資產而言，企業所提取的折舊總額是相同的，同一固定資產所抵扣的應稅所得額并由此所抵擋的所得稅額也是相同的，所不同只是企業在固定資產使用年限內每年所抵扣的應稅所得額是不同的，由此導致每年所抵擋的所得稅額也是不同的。

（三）將利息變成其他支出進行納稅籌劃

當企業支付的利息超過允許扣除的數額時，企業可以將超額的利息轉變為其他可以扣除的支出，如通過工資，獎金，勞務報酬或者轉移利潤的方式支付利息。從而降低所得稅負擔。在向自己單位員工借貸資金的情況下，企業可以將部分利息轉換為向員工的工資支出，從而達到在計算應納稅所得額時予以全部扣除。

三、個人所得稅的籌劃

（一）轉換應稅所得的性質

如果員工工薪所得的數額不是很高，采用工薪所得的稅率計算的數額較低，將勞務報酬所得變為工資薪金所得。如果工薪所得的數額較高，其平均稅率有可能超過20%，這時，將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得就是有利的。但是，這種轉化并不是任意的，因為：工資，薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關，團體，學校，部隊，企事業單位及其他組織中任職，受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務取得的報酬。二者的主要區別在于：前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。一般來講，對于那些長期為某單位提供勞務的，可以考慮轉化為雇傭關系。還可以將勞務報酬所得轉化成個體工商戶生產經營所得，也可以在工資薪金所得，勞務報酬所得以及個體工商戶生產經營所得之間進行互相轉換來進行納稅籌劃。

（二）平均多次所得

個人所得稅中的工資薪金所得采用的是超額累進稅率，稅基越大，所適用的稅率越高，因此，如果納稅人每月的收入有高有低，而且相差比較大，則可以考慮采取平均每月工資的方法來降低每月的收入額，這樣，每次納稅所適用的稅率就會降低，從而降低了所繳納的稅款。現實生活中，為鼓勵員工努力工作，采取基本工資加提成方式發放報酬的單位越來越多，另外，還有些工種月份之間的營業額和收入額均不同，如果按照工作量來發放報酬，也會導致每月所發放工資多少不等，因此，這種平均多次所得進行納稅籌劃的方式，適用范圍會越來越廣。

（三）降低工資名義增加其他收入

企業為其員工進行納稅籌劃，增加其稅后收入本身也會對企業的發展產生積極的影響。工作薪金所得的個人所得稅有免征額的規定，當企業員工的工資薪金所得超過這一免征額時，企業可以考慮通過降低員工的名義工資，增加其他收入的方式進行納稅籌劃。增加其他收入的方式很多，比如增加各種不計入工資薪金的補貼，提供免費午餐，工作服，日常辦公用品等，也可以通過報銷員工的路費，餐飲費等方式來實現。

（四）納稅人可以把工資和獎金結合起來發放，以最大限度地降低

稅人所承擔的個人所得稅。納稅人可以根據自己的工資水平來確定應當如何選擇最佳的納稅方案。當納稅人一次性發放較高的獎金時，可以考慮將部分獎金作為當月的工資予以發放，這樣可以降低獎金所適用的稅率，減輕稅收負擔。

此外，我所在的大同煤礦集團有限公司是一家以煤為主，電力，煤化工，冶金，機械制造，建筑建材，物流貿易，文化旅游等多業并舉的特大型綜合能源集團。集團公司下屬的電力能源有限公司是建設以燃煤發電的坑口電廠為主，兼顧開發清潔新能源項目，積極參與環保設備，材料節能技術的研發，延伸電力資源的綜合利用產業鏈。我為電力能源公司進行如下籌劃：

1、燃煤發電廠及各類工業企業產生的煙氣，高硫天然氣進行脫硫生產的副產品，實行增值稅即征即退50%稅款。

2、以煤矸石，煤泥，石煤為燃料生產的電力和熱力，實行增值稅即征即退50%稅款。

3、風力生產的電力，實行增值稅即征即退50%稅款。

通過這一段時間的學習，我豐富了稅務方面的內容，鞏固加深了財務知識的理解，拓展了納稅籌劃的視野。對自己的專業領域更加進一步自我完善，精益求精。

在企業運營過程中，時時刻刻，方方面面都有著納稅籌劃的痕跡，對企業的納稅行為進行系統的籌劃，使企業在經營過程中實現利潤最大化，企業既要用好用足稅收政策，做好稅收籌劃工作，又要控制好風險，取得更好的經營效益和社會效益。