對企業利潤表分析的探究

摘要：企業財務會計報表是向財務會計報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報表使用者作出經濟決策的結構性表述。投資者和企業管理層如何學會分析和利用企業財務會計報表，將會是一項“基礎課程”。本文主要針對利潤表中營業收入的確認、營業成本分析和期間費用分析應注意的事項進行了探究。

關鍵詞：企業 利潤表分析 目的

企業利潤是指企業在一定會計期間的收入減去費用后的凈額以及直接計入當期的利得和損失，也稱為財務成果或經營成果。利潤表是反映企業在一定會計期間經營成果的會計報表。利潤表是動態報表，表中的數據是時期累計數，反映了企業在某一時期內的累計經營成果。利潤表是根據“收入-費用=利潤”的會計等式進行設計，其內容可以分為收入和費用兩大類。利潤表既反映了企業凈利潤的形成過程，也體現了利潤的計算過程，所以也稱為損益計算書。

一、利潤表分析目的

在市場經濟條件下，企業以企業價值最大化或股東權益最大化為根本目標，而無論企業價值最大化還是股東權益最大化，其基礎都是企業利潤。利潤是現代企業經營與發展的基礎，企業各項工作的開展最終都與企業利潤的多少有關，如企業供、產、銷各環節以及人、財、物等各因素的變動均影響著利潤的增減變動。企業各個環節和各個因素的狀況較好，利潤就高；反之，某一環節或因素出現問題，就會影響利潤的增長。利潤表分析的目的就在于了解企業經營業績的主要來源和構成，及時發現企業在經營管理中存在的問題，以幫助信息使用者判斷凈利潤的質量及其風險，有助于使用者預測企業凈利潤的連續性，從而做出正確決策。

二、營業收入的確認分析

收入的確認主要解決收入在何時入賬，并利潤表上反映的問題。收入準則規定了各類收入的確認標準。企業在運用收入的確認標準時，應根據交易的實質進行判斷。

（一）銷售商品收入

按照我國《企業會計準則一一收入》的規定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認。

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關的經濟利益很可能流入企業；

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

（二）提供勞務收入

勞務可以分為跨年度勞務和不跨年度勞務。對于在同一會計年度內開始并完成的勞務， 應在勞務完成時確認收入；對于開始和完成分屬于不同會計年度的勞務，應在資產負債表日，視提供勞務的結果能夠可靠估計，釆用完工百分比法確認收入。提供勞務的結果能夠可靠地估計，是指同時滿足以下條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關的經濟利益很可能流入企業；

3.交易的完工進度能夠可靠地確定；

4.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別按下列情況處理：

1.已經發生的勞務成本預計能夠補償，應按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本；

2.已經發生的勞務成本預計不能補償，則應將已經發生的勞務成本確認當期損益，不確認提供勞務收入。

（三）讓渡資產使用權形成的收入

讓渡資產使用權形成的收入主要包括利息收入（不含債券利息收入）以及因他人使用 本企業的無形資產等而收取的使用費收入。讓渡資產使用權形成的收入，只有符合下列兩項基本條件時才可確認。

1.相關的經濟利益很可能流入企業；

2.收入的金額能夠可靠地計量。

在具體進行收入確認分析時，應在明確收入內涵的基礎上，著重注意以下幾點。

1.收入確認時間合法性分析。即分析本期收入與前期收入或后期收入的界限是否清晰。

2.特殊情況下企業收入的確認分析；例如，商品需要安裝或檢驗時收入的確認、附有銷售退回條件的銷售商品收入的確認等；

3.收入確認方法合理性分析。例如，對完工百分比法的條件與估計方法是否合理等的分析。

三、營業成本的分析

營業成本是指與營業收入相關的，己經確定了歸屬期和歸屬對象的成本。在不同類型的企業里，營業成本又有不同的表現形式。在制造業，營業成本表現為已銷售產品的生產成本；在商品流通企業，營業成本表現為已銷商品成本。在進行營業成本質量分析時，要關注以下要點：

（一）分析影響企業營業成本髙低的成本項目

影響營業成本高低的因素既有企業不可控的因素，如受市場因素的影響而引起的價格波動，也有企業可以控制的因素，如制造業產品成本由直接材料、直接人工和制造費用三項內容組成，在分析成本升降的基礎上，應進一步分析單位成本組成項目的增減變動，查明變動原因，了解成本管理中存在的主要問題，以便挖掘潛力，從而為進一步降低成本提供依據。

（二）分析營業成本與營業收入的配比

從企業利潤的形成來看，企業的營業收入減去營業成本后余額為毛利。毛利是企業利 潤的源泉，企業必須先有毛利，才有可能形成營業利潤。企業毛利率在很大程度上體現了存貨的可增值性。企業毛利率的高低既與行業有關，也取決于企業內部的運作效率。如果市場相對穩定，毛利率應當維持在一個合理的水平上。毛利發生巨大波動，意味著市場風險大或企業產品成本不正常。毛利率下降，或者意味著企業產品在市場上的競爭力下降，或者意味著企業的產品生命周期出現了轉折，或者意味著企業生產的產品面臨著激烈的競爭，或者意味著企業所從事的產品的生產和經營活動的進入壁壘較低。在毛利率下降的情況下，企業要想獲得營業利潤的穩定增長，就必須在擴大市場份額上下功夫，或者進行產品的更新換代。低毛利的產品應當通過周轉率來彌補。不同行業會產生不同的毛利率，如餐飲企業的毛利率一般高于制造業企業。分析者應分析企業的毛利率是否合理。

四、期間費用的分析

期間費用是指企業發生的直接計入當期損益的費用，是企業主要經營活動中必定要發生，但與營業收入的取得并不存在明顯的直接因果關系的費用。

期間費用分析要關注以下要點：

（一）分析期間費用與營業收入的配比

若要了解企業銷售部門、管理部門的工作效率及企業融資業務的合理性，就要關注企業期間費用的絕對額在年度間的走向以及各項費用與營業收入相對比的百分比走勢。通過 分析，可將企業各項費用發生的不正常因素加以揭示。若營業收入以髙于期間費用的速度增長，營業利潤大量增加，則表明企業經營業務呈上升趨勢，產品市場需求較大；若營業收入與期間費用基本同比例增長，導致利潤增加，說明企業主營業務處于一種穩定成熟的狀態，利潤有一定保障；若期間費用以髙于營業收入的速度增長，營業利潤大幅減少，則表明企業費用控制不力，應進一步分析費用上漲的原因。

（二）分析銷售費用的構成比例

從銷售費用的構成來看，有的與企業業務活動規模有關（如運輸費、銷售傭金、廣告費等），有的與企業從事銷售活動人員的待遇有關（如營銷人員的工資和福利費），也有的與企業的未來發展、開拓市場、擴大品牌的知名度有關。從企業管理層對上述各項費用的有效控制來看，盡管對諸如廣告費、營銷人員的工資和福利費等可以采取控制或降低其規模等措施，但是這種控制或降低或者對企業的長期發展不利，或者影響到有關人員的積極性。因此，一般來說，在企業業務發展或者競爭激烈的情況下，企業的銷售費用的絕對額難以降低。

（三）分析管理費用的構成比例與銷售費用不同，管理費用與企業經營業務量的多少通常沒有直接關系，它更趨向于固定費用性質，也就是其通常不應隨業務量的變動而成比例變動。管理費用中的業務招待費、技術開發費、職工教育經費、涉外費、咨詢費、審計費、訴訟費、管理人員工資及福利費等，可以采用適當控制或降低其占營業收入的比重，而不是一味強調其總額的絕對下降。否則，這種控制與降低可能對企業的長期發展不利，或者影響到有關人員的積極性。

另外，管理費用中的折舊費、攤銷費是企業以前各個會計期間已經支出的費用，不存在控制其規模的問題。對這類費用的處理更多受到企業會計政策的影響。 分析財務費用中的利息支出金額財務費用的主體是經營期間發生的利息支出，其大小主要取決于三個因素，即貸款規模、貸款利率和貸款期限。若企業財務費用下降，或者是企業貸款規模下降引起，或者是由于利率降低引起，或者是由于企業的利息收入增加而引起。從總體上看，若因貸款規模 而導致財務費用下降，企業將會改善盈利能力，但要警惕企業可能因貸款規模降低而影響其發展；而利率變化是根據國家宏觀經濟環境而做的調整，應被視為企業以外的客觀原因，分析時應盡可能剔除其對財務費用的影響；若由于縮短貸款期限而使財務費用下降，則要關注企業面臨的財務風險問題。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部企業會計準則.經濟科學出版社，2006

[2]葉俊，譚玉林.新利潤表與其財務分析[J]. 中國鄉鎮企業會計. 2009(01)