對企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題的探討

摘要：作為企業(yè)受托者實現(xiàn)其經(jīng)營管理目標，內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。有效的企業(yè)內(nèi)部控制能夠保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。然而就我國目前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，存在著很多隱性問題，妨礙了企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。本文對我國企業(yè)財務內(nèi)部控制中所存在的諸多問題，提出了一些行針對性的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 問題

隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和完善，企業(yè)要適應市場激烈的競爭，不僅要具備產(chǎn)品競爭力和相關(guān)市場，而且需要具備適應市場競爭的管理能力和管理制度，這種管理能力和管理制度在很大程度上是依靠科學有效的內(nèi)部控制來實現(xiàn)的。內(nèi)部控制制度制定完善與否直接體現(xiàn)了一個企業(yè)管理的能力，健全的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，將有利于更好的實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)濟效益，防范企業(yè)風險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

一、我國內(nèi)部控制存在的若干問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不良

控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)控中起著極其重要的作用，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，是企業(yè)內(nèi)部控制的根基。目前我國企業(yè)控制環(huán)境整體較差具體表現(xiàn)如下:

1、公司治理結(jié)構(gòu)不完善。目前我國上市公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善，主要表現(xiàn)在:股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國家股和法人股等非流通股為主；監(jiān)事會缺乏獨立性，實際監(jiān)督不到位獨立董事缺乏獨立性；董事會制度形式化與“內(nèi)部人”控制問題十分嚴重，董事會的內(nèi)部董事比例過大。

2、人力資源政策不科學。人是企業(yè)最重要的資源，在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮著核心作用。合理的人員配置能增強整個企業(yè)的凝聚力和向心力，為員工提供一個公平合理的發(fā)展平臺，以確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到更好的貫徹和執(zhí)行。我國多數(shù)企業(yè)并沒有建立起一套科學、合理的人力資源政策，缺乏系統(tǒng)的培訓機制，經(jīng)營管理水平停滯不前，獎懲制度缺乏效率，嚴重阻礙了內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

（二）風險意識淡薄，管理機制不健全

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)為了能夠在激烈的市場競爭中生存，就應當重視經(jīng)營風險尤其是財務風險。目前，我國多數(shù)企業(yè)風險意識淡薄，企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經(jīng)營風險的概念，在進行投資和融資活動時，有效的風險防范管理機制缺乏和風險評估程序，看待風險不能達到全局和戰(zhàn)略的高度，注重短期利益，無視風險的情況時有發(fā)生，企業(yè)抗風險能力較差。

（三）信息收集和傳遞不暢，缺少良好的反饋機制

信息與溝通系統(tǒng)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，通過信息與溝通系統(tǒng)各個層級的管理人員使管理職能得到充分發(fā)揮，從而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。企業(yè)財務信息系統(tǒng)主要提供財務方面的信息，管理信息系統(tǒng)主要提供的信息無法量化。目前，我國企業(yè)在信息溝通的信息反饋機制起不到制的作用，存在著不健全或者缺乏靈敏性;企業(yè)的溝通進程和決策效率受信息傳遞緩慢的影響嚴重;管理者很難獲得全面、準確的信息;信息雙向交流不暢，由下級向上級少，由上級向下級多，被動接受匯報的溝通多; 信息交流渠道單一或不完善；信息在傳遞過程中發(fā)生扭曲，管理者不能根據(jù)準確了解詳細情況來做出正確的決策。

（四）控制活動執(zhí)行不力

控制活動出現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理等相關(guān)的活動。主要存在下列問題

1、預算執(zhí)行缺少約束，越權(quán)、不合理授權(quán)現(xiàn)象嚴重。當前，越權(quán)和授權(quán)不合理的現(xiàn)象普遍存在企業(yè)內(nèi)部。越權(quán)和不合理授權(quán)都將導致預算無法按照下達計劃執(zhí)行。

2、企業(yè)的某些經(jīng)營活動不相容職務分離的制度沒有執(zhí)行，很容易發(fā)生錯誤和舞弊行為。容易形成“內(nèi)部人”控制，使企業(yè)制定的各項內(nèi)部管理制度不能得到有效的執(zhí)行。

3、企業(yè)可能由于麻痹大意，疏于管理，沒有建立企業(yè)重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，針對突發(fā)事件，不能做出及時的防范措施。

二、完善我國內(nèi)部控制的措施和建議

（一）加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)

董事會在企業(yè)管理中居于核心地位，加強企業(yè)內(nèi)部控制，就要加強董事會的建設(shè)。董事會代表股東行使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，通過董事會可以約束經(jīng)理層日常行為，發(fā)揮監(jiān)督作用和潛能，真正保護股東及其他利益團體的利益。通過設(shè)立董事的決策與監(jiān)管的支持機構(gòu)，保證董事會的獨立性，發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心作用。保證獨立董事獨立行使監(jiān)督機制，就要防止控股股東通過董事會操縱獨立董事的任免，完善獨立董事的選聘機制。同時建立報酬激勵機制和有效約束機制，使獨立董事責權(quán)利相對稱。通過對監(jiān)事會制度的改革，重新定位監(jiān)事會成員在內(nèi)部審計方面的行權(quán)能力，將監(jiān)事會的責任范圍具體化。

2、實施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策

實施可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策首先是對新進員工進行系統(tǒng)的企業(yè)文化與價值觀的培訓，使員工具有職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，建立良好文化氛圍。其次通過科學的績效考評對員工實施晉升和獎勵，為優(yōu)秀員工提供理想的報酬，激發(fā)員工的工作熱情性和創(chuàng)造性，同時為保證人員的流動性，對考核不合格的員工實施淘汰。三是保證崗位的可持續(xù)性和連續(xù)性，實施關(guān)鍵崗位員工定期崗位輪換制度。富有活力的人力資源政策，有利于降低內(nèi)部控制成本，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。

（二）完善企業(yè)風險管理體系

1、充分進行風險事項識別

風險識別是企業(yè)風險管理體系的第一步，要對風險采取相應的應付措施，只有先識別出與企業(yè)戰(zhàn)略目標相違背的潛在風險事項。企業(yè)應當全面考慮相關(guān)的內(nèi)外部因素來識別潛在事項是機會還是風險，并運用科學的風險分析方法來識別潛在事項。通過應用各種事項識別技術(shù)或方法，引導管理者制定戰(zhàn)略和相關(guān)目標，以便采取行動;而對于識出的風險潛在事項，管理者就要對之進行評估并做出反應。

2、全面進行風險評估

對于目標相關(guān)的各項風險，企業(yè)在識別出后必須對進行全面而準確的分析和評估，這樣才能為后續(xù)程序提供基礎(chǔ)和保證。首先，根據(jù)識別結(jié)果評估風險概率和可能帶來的負面影響。根據(jù)分析的角度和項目，將這些風險轉(zhuǎn)換成企業(yè)的綜合風險，確定風險概率也可以采用這種方法，可以定量的分析風險可能帶來的負面影響。其次，確定組織承受風險的能力，為下一步消減風險做準備。再次，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營管理目標，自身的風險承受能力，確定風險消減和控制的優(yōu)先等級。最后，推薦風險消減對策，也風險評估的最終目的。

（三）提高控制活動的質(zhì)量

1、實施不相容職務分離控制。一般而言，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動要想形成相互制衡的機制，在經(jīng)營中每個環(huán)節(jié)都由要有相對獨立的人員分別實施或執(zhí)行。這就要求企業(yè)全面系統(tǒng)地實施相應的分離措施，從而實現(xiàn)職務間相互制約，保證經(jīng)濟業(yè)務活動按照既定程序運行。

2、嚴格做好授權(quán)批準控制。根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，以職務分工控制的基礎(chǔ)，規(guī)定有關(guān)業(yè)務經(jīng)辦人員的職責范圍與責任，使業(yè)務經(jīng)辦人員并在授權(quán)范圍內(nèi)辦理有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務，并承擔相應的經(jīng)濟責任和法律責任。

3、推行全面預算管理控制，強化預算約束。預算編制應遵循謹慎性原則，把將固定預算和彈性預算結(jié)合使用實施互動來完成。通過“預算編制-預算執(zhí)行-預算分析-預算考核-預算編制”的運行循環(huán)來實現(xiàn)全面預算控制的職能。預算執(zhí)行應將預算目標的活動都納入到企業(yè)各種管理活動中，通過各種管理活動實現(xiàn)預算總體目標。通過對預算執(zhí)行情況的分析，反饋預算管理運行中存在的問題，提出解決對策。最后通過綜合效績考核來實現(xiàn)預算的考核。

（四）充分利用信息技術(shù)，加強信息及時溝通，提高信息質(zhì)量

信息和溝通是內(nèi)部控制中兩個內(nèi)容，它們相互聯(lián)系，密不可分。企業(yè)的各個層次都需要利用信息來確認、評估和對風險。企業(yè)建立內(nèi)部控制相關(guān)信息與溝通制度，充分利用信息技術(shù)，加強信息的及時溝通，提高信息質(zhì)量。信息與溝通是企業(yè)按照戰(zhàn)略管理目標收集有效信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)外部之間進行有效溝通的重要條件。首先，企業(yè)建立與其相適應的信息系統(tǒng)，篩選、整理和加工所采集信息，為企業(yè)生成可信賴的高質(zhì)量信息。其次，企業(yè)應建立信息反饋機制，為提高內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)服務。最后，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用，促進信息的集成與共享。同時，確保信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定、高效地運行。只有安全有效的信息系統(tǒng)才能為企業(yè)決策層收集到服務。

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