關于高職院校進行人才成本核算基本模式的研討

摘要：目前，高等職業教育已占據我國高等教育半壁江山，發展形勢良好。然而，由于高職院校設立的主體、背景、時間不同，管理者對高職教育的理解度不同以及外部環境的差異，加上本科教育的迅速擴張與發展，高職院校在實際發展過程中出現了諸多困惑和難點。而高等職業技術教育。而實踐教學需要大量的實訓基地和實訓器材，這就使得高職院校在這方面投資加大。在這種情況下，實施人才成本核算，有利于提高高職教育資源使用的效率，效益和效果，并為政府強化學校管理、制定收費標準和撥款提供決策參考。

關鍵詞：高職教育人才成本核算基本模式

一、人才成本核算的一般程序

1、確定人才成本核算對象和人才成本計算期

人才成本對象可以確定為學校所提供的一個學年的教育服務量，即核算學年的人才成本。如果人才成本信息要求精確，就將不同專業、不同年級的學生，視為不同的教育產品，作為不同的人才成本對象進行成本核算。其計算期可分為兩個層次：其一是學生平均年人才成本，期間為每年的9月1日到次年的8月31日。其二為學生平均人才成本，期間為同批學生入學時間到畢業所需時間。

2、合理設置人才成本核算科目和人才成本計算單

高職院校確定人才成本核算對象后，需依據人才成本核算要求，進行設置人才成本核算的總賬科目和明細科目，設置人才成本計算單。同時，對于兩級核算的院校而言，其必須設置人才成本核算科目，并確保學校和院校兩級具有項目的成本項目。

3、記錄、歸集、分配費用

當高職院校設置人才成本核算的科目和人才成本計算單后，需嚴格按照成本核算的要求對高職院校一個學年內所發生的各項費用進行記錄、歸集、分配，其具有步驟如下所示：

（1）將高職院校的全部費用劃分為教學費用和非教學費用。高職院校需將全部教學費用計入人才成本核算科目中，任何非教學費用均不得計入人才成本科目中。

（2）將高職院校的教學費用劃分為本期費用和非本期費用。對于高職院校本期費用來說，需要依據“待攤費用”科目對其進行攤銷；對于本期未支付但必須由本期承擔的費用來說，需要依據“預提費用”科目將其計入本期成本；對于購置教學用固定資產的資本性支出來說，需要依據“固定資產”科目將其計入本期人才成本。

（3）將高職院校本期教學費用劃分為直接教學費用和公共教學費用。對于直接教學費用而言，其可直接計入人才成本科目和人才成本計算單；對于公共教學費用而言，其可先計入公共費用科目，之后，依據規定的分配標準將其計入各人才科目和人才成本計算單。

4、計算人才成本

上述已將高職院校人才成本進行有效的記錄、歸集和分配，并且，將需由本期教育產品承擔的費用均歸集到人才成本科目和人才成本計算單中，從而計算出總成本。高職院校人才平均成本是總成本與高職院校接受教育服務學生學年總數之商。

5、編制人才成本報表

對于人才成本信息使用者（學校管理部門、政府相關部門、學生及其家長）而言，其通常十分關注高職院校不同專業、不同年級學生的學年成本、學校總成本以及一個學生從入學到畢業所消耗的成本等相關成本信息。因此，這就需要高職院校編制教育單位成本表、教育總成本表、畢業生單位成本表，以便于人才成本信息使用者更容易把握和了解相關成本信息。

二、人才成本核算的財務處理設計及選擇

在現行會計制度的要求下，高職院校需以收付實現制原則為理論指導開展會計核算工作，并結合政府預算收支科目設置會計科目。同時，由于人才成本核算工作的開展必須嚴格遵循權責發生制原則。因此，二者之間存在著對立關系，不利于會計科目的設置和賬務處理。為緩解這一弊端，本章將按照總賬和明細賬雙軌制設計的思路開展會計核算工作，以此，不僅能夠全面的反映出國家教育經費支出，而且還有助于增強人才成本核算的高效性，準確性。

其中，高職院校開展人才成本會計核算時，其總賬和明細賬均需采用權責發生制和收付實現制的雙軌制，其他業務的核算需以現行事業單位會計準則和高職院校會計制度為理論指導，嚴格依據收付實現制原則進行核算。其具體科目設置和賬務處理思路如下所示：

1、科目設置

會計核算科目是高職院校順利開展會計核算的基礎。隨著會計制度改革的不斷深入，傳統的會計科目已無法滿足高職院校會計核算的需求，需增設一些總賬科目和相應的明細科目：

（1）人才成本。人才成本是指一定時間一定范圍內培養一定種類和數量的人才所支付的各項教育費用的總和。在總賬科目下，高職院校需依據教育產品、學生年級和專業的不同設置二級明細科目，并在二級明細科目下，依據成本項目（工資、業務費、公務費）的差異設置三級科目。

（2）公共費用。通常情況下，需將各教育產品的直接費用計入“人才成本”總賬和明細明細賬。對于高職院校而言，其各教育產品的直接費用相對較少，其大多數教育費用用于公共支出，因此，這就需要高職院校依據合理的標準在不同的教育產品中分配公共費用。同時，高職院校需結合“人才成本”總賬科目的要求，在“公共費用”總賬科目下設置明細科目。

（3）內部往來。高職院校進行二級核算時，為增強各教育產品成本核算準確性和提高考核各部門資源利用效率，需設置“內部往來”賬戶，并按照單位設置“內部往來”明細賬，按照高職院校制定的統一標準進行各部門成本的合理分配。

（4）待攤費用。待攤費用又稱之為預付費用，其指已經指出但應由本期和以后各期分別負擔各項費用。對于高職院校來說，其待攤費用主要表現在公務費和業務費兩個方面，因此，高職院校需依據“人才成本”的要求設置“待攤費用”明細科目，并以支出的有效期為依據，確定待攤費用的攤銷期限。

（5）預提費用。預提費用是指高職院校按規定預先提取單尚未實際支付的各項費用，如逾期未交的取暖費、水電費等。

（6）累計折舊。累計折舊是指高職院校在報告期末提取的各年固定資產折舊累計數。其高職院校需依據固定資產類別或使用部門設置二級明細賬。按會計制度的規定提取折舊額。

2、賬務處理程序

賬務處理是高職院校順利開展會計核算工作的關鍵。“權責發生制和收付實現制的雙軌制”賬務處理原則下，高職院校人才成本業務通常采用權重發生制，而人才成本與現行會計制度中的“教育事業支出”科目的核算息息相關，密不可分。因此，對于高職院校會計成本支出業務來說，需以相同的原始憑證編制記賬憑證為依據，按照權責發生制計入“人才成本”相關科目，按照收付實現制計入“教育事業支出”科目。一方面是高職院校進行人才成本的記賬憑證記賬時僅需對借方科目進行登記，不需登記貸方科目；另一方面是高職院校按照權責發生制原則應將其計入本期教育產品成本，對于未在“教育事業支出”中記錄的費用（待攤費用、預提費用、折舊費），高職院校需將其計入人才成本科目中。

高職院校至學年末時，其公共費用需依據規定的標準分別分配給各人才成本對象，以此，將能夠“人才成本”總賬及明細賬上充分反映出全學年應計入人才成本的費用，從而，準確得出高職院校各種教育產品的成本。

三、“雙軌制”核算人才成本的存在的問題

這一思路的好處是考慮了教育成本核算與現行的事業單位會計制度相銜接，保證國家有關財務制度的連續性，和教育財務管理工作的相對穩定性。但也存在著以下問題：第一，如前所述，部份人才成本賬的記賬憑證只登記借方金額，不登記貸方金額，與常規記賬方法不一致。第二，“人才成本”賬的余額無法結轉，由于核算人才成本而不核算學校損益，導致“人才成本”賬的借方余額無處可以結轉。不過這一數據的價值不大，每一期的“人才成本”賬都應從零開始，記到期末最后一項費用終止，讓本期發生額完整地保留在當期人才成本賬上。

顯然，這一思路所提供的教育成本的會計信息還不夠充分和準確，自身的核算過程還不夠科學和規范。但在現行的高校會計制度的前提下進行教育成本核算，仍不失為一個比較合理的過渡性方案。

參考文獻：

[1]孫萬欣，王娟.我國現行稅收征管模式中存在的問題及對策研究[J].會計之友(中旬刊)， 2009，(11)

[2]李方旺.美國稅制和稅收征管的特點及啟示[J].稅務研究，2007，(08)

[3]孫承.美國現行稅務管理體制特點及啟示[J].稅務與經濟， 2008，(02)

[4]韋寧衛.關于完善我國稅收征管模式的思考[J].學術論壇， 2006，(07)