淺談醫院預算管理

摘 要：醫院的預算管理作為一種控制財務收支計劃、其作用及重要性日漸顯現，對醫院預算管理工作的重要性進行探討、并對預算工作問題及解決策略進行分析具有重要的意義。醫院預算編制應遵循可靠性原則，堅持以收定支、量入為出、收支平衡、 略有結余，不搞赤字預算；建立完善的、全面的預算管理的組織體系；預算管理要定期監督、考核預算執行情況，實行績效考評；預算編制一旦建立不得隨意調整，要保證預算管理的權威性。

關鍵詞：預算管理；可靠性；預測；決策

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）10-0102-02

醫院財務預算是指醫院根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，對計劃年度內醫院財務收支規模、結構和資金渠道所作的預測，是計劃年度內醫院各項事業發展計劃和工作任務在財務收支上的具體反映。醫院的預算管理作為一種控制財務收支計劃，其作用及重要性日漸顯現。

一、醫院預算管理的重大意義

醫院預算管理是所有以貨幣及其他數量形式反映的有關醫院未來一段期間內，全部經營活動的目標計劃與相應措施的數量說明，將醫院的目標及其預算形式加以量化，并使之得以實現的醫院內部控制活動的總稱。它是醫院的全局性管理活動，關系到廣大職工和病人的切身利益。它能規劃醫院在某個計劃期間的經濟活動及其成果，具體體現在四個有利于上：

1.有利于醫院總體目標和各科室工作目標、方向的實現。預算通過分配資源使管理目標具體化。每人都知道他們期望的是什么和他們被期望做什么，預算的編制過程正是促進部門之間協調的過程。

2.有利于各部門間的工作協調。全面預算是各個職能部門編制預算的綜合統一，通過預算可以實現事先平衡，協調各部門圍繞總體目標，統籌安排，平衡協調。編制預算過程本身也可以促進部門之間的協調，在增強醫院的凝聚力方面起十分重要的作用。通過預算促使醫院各部門不僅考慮本部門的工作目標，還要考慮各個部門及醫院方方面面的關系，統籌協調各部門的目標和活動；預算使每個部門、每個員工知道自己在一系列配套計劃中的工作目標，促進醫院各部門間相互協調溝通，從而提高工作效率。

3.有利于控制經營活動。預算的目標是控制醫院實際經營活動，一份標準的預算報告一般都包含預算數據、實際結果以及他們之間的差異，必須對這些差異加以分析，以確定他們產生的原因。差異分析有助于管理者確定是否應該根據變化的情況進行修正預算，或采取糾正措施使經營活動回歸正常，從而能保證預定目標的實現。

4.有利于激勵員工積極性。預算有助于激勵人們去實現目標，這也取決于員工如何參與預算過程以及他們是否認為這些目標能達到。預算是全院職工的智慧結晶，能使職工圍繞預算目標努力工作，增強全院職工的凝聚力；而具體分解到各個部門的分預算目標則是考核各部門工作業績的主要依據及準繩，通過實際與預算的比較，便于對各部門及每位員工的工作業績進行考核評價，以此為依據進行獎懲和人事任免，調動員工的積極性。

在醫院日常運作中，應通過財務部門的積極宣傳和推動，在醫院的上、中層管理者中樹立起預算管理觀念，把這一管理理念滲透到全院各部門，達成共識，并把這項工作作為日常工作來做，將收入與支出指標層層分解下達給各個臨床科室，鼓勵他們拓寬服務渠道，提高醫療服務質量，降低醫療消耗，精打細算，減少浪費，使每一個部門做到工作有計劃、開支有依據、考核有目標、獎罰有根據。

二、當前醫院預算管理形勢分析

近幾年來，醫療衛生領域越來越多地應用高科技成果改善診治手段，并且衛生部門所需物資的價格迅速上漲，醫療衛生耗費逐年大幅度上升。隨著國家經濟體制改革進一步深入，對醫院的補助有減無增，醫院不可避免地被推向市場。

1.全面預算管理法規不完善且執行不嚴格。對醫院全面預算管理進行規范的文件只有1999年開始執行的《醫院財務制度》，且該制度也存在許多不完善的地方，如制度只要求編制財務收支預算，對醫院的資產負債、現金流量、資本支出等情況預算沒有要求。目前除少數省級醫院預算報主管部門審核外，其他縣市級醫院中近80%的醫院沒有編制預算，編制預算的醫院有95%以上沒有經過當地財政部門或主管部門的審核，醫院預算缺乏應有的嚴肅性和約束性。

2.全面預算管理行為不規范。由于醫院缺乏相關的預算法規和管理制度，醫院在實施全面預算管理時存在許多不規范行為：一是有的認為預算是財務部門的業務，編制預算純屬財務行為，醫院全面預算就是財務人員根據上年度實際經營結果，結合明年相關因素，最終編制收入支出預算表。實際上醫院全面預算涉及業務、資金、財務、信息、人力資源、管理等各個方面，并非財務一個部門就可以確定的。二是預算編制方法單一的現象也不同程度的存在，基本上都采用傳統的全面預算編制方法，即固定預算法、定期預算法和增（減）量調整預算法，且普遍存在上年完成數+增長率的模式，而現代全面預算編制方法如：彈性預算法、動態預算法、零基預算法等運用較少，而且預算程序缺乏效率。三是預算編制過于松弛。預算執行符合率偏低，全省預算執行符合率在90%以上僅占8%。在編制過程中，由于醫院各層級之間存在不對稱信息，預算執行者為了本位利益，利用參與編制預算的機會蓄意將預算標準放寬而制造松弛預算，這樣可以虛增業績，謀取更多的激勵性報酬。四是不重視預算執行和預算考核，醫院資金支出可以不受預算的控制，預算管理沒有嚴肅性和權威性。預算編制與執行考核不成體系，沒有建立預算管理所必須的責任會計核算體系，沒有將預算執行考核與醫院科室核算有機結合，預算反饋信息質量不高。

3.全面預算管理內容不夠完整。目前醫院只注重財務收支預算，忽視現金流量預算、資本支出預算；只注重財務性指標預算，忽視非財務性指標預算；只注重量化指標預算，而忽視非量化指標預算。預算科目不明細且缺乏準確性，缺乏對預算的執行控制和分析評估。部分醫院的財務預算流于形式，預算更多地表現為簡單的計劃與控制，缺乏必要的事前論證和事后評價過程，缺乏對經濟行為的導向作用。

三、加強和完善醫院預算管理的途徑和方法

1.醫院預算編制應遵循可靠性原則，堅持以收定支，量入為出，收支平衡，略有結余，不搞赤字預算。以預算期可預見的各業務量水平為基礎，編制能夠適應相關情況的預算收入，沒有把握的收入項目不能列入收入預算，以避免利用這部分收入安排支出，造成收支不平衡，編制預算的方法也有很多種，如零基預算、滾動預算、彈性預算、固定預算等等，使用什么方法編制預算對預算目標的實現有著至關重要的影響，從而直接影響到預算管理的效果。要按照保證重點，兼顧一般的要求，合理安排資金，優先保證人員支出、對個人和家庭的補助支出以及醫療業務活動開展必不可少的支出，然后根據財力情況，進行設備更新、基礎設施改造、基本建設等。

2.完善全面預算管理的組織體系。預算管理要定期監督、考核預算執行情況，實行績效考評。為防止預算松馳化和形式化現象的發生，應建立預算執行考核制度和獎懲制度，按照公開、公平、公正的原則每季度對預算執行情況進行定期檢查，發現預算執行出現偏差時，及時查明原因，通過定期預算差異分析，及時反映醫院經營過程中遇到或出現的問題，并將情況反饋到院領導和各科室，使醫院和各科室能及時采取相應措施妥善解決，確保醫院的經營向既定的預算目標發展。同時，預算執行情況還得與職工利益掛鉤，獎懲分明，對完成指標的給予獎勵，沒有完成指標的給予懲罰，此項措施的落實到位使管理者、職工與醫院形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動管理者、員工的積極性和創造性，保證醫院預算目標的實現。

3.保證預算管理的權威性，不得隨宜調整。計劃年度編制預算時應先對上一年度預算的執行情況進行全面分析研究，通過分析，找出差距，揭露矛盾，說明原因，分清責任，在此基礎上確定整體預算后，提交預算編制委員會進行集體審議，對其整體可行性和應注意的問題進行綜合評價，審議通過后的預算具有一定的權威性，一經確定一般情況下不進行調整。如遇特殊事項，應履行相應的報批程序，提出書面申請，詳細說明調整內容和原因，經院長辦公會研究結合總體預算完成情況后根據需要進行適當調整。年初要向職工代表大會報告醫院預算執行和調整情況，重點說明下列事項反映與職工利益密切相關的信息。

4.確立將全面預算管理納入業績考評體系，確保全面預算管理落實到位。沒有考核，全面預算管理將變得毫無意義，醫院全面預算管理的目的就是通過預算控制來掌握醫院的發展方向，因此，醫院必須有一套有效的衡量和評價各責任單位業績的制度和方法。且醫院全面預算考核指標應當與衛生部頒發的《醫院管理評價指南》相對接，《醫院管理評價指南》作為政府對醫院的一種導向，無疑將成為醫院的努力方向。

總之，通過預算控制，財務管理的職能得以逐漸拓寬，從單純的記賬、算賬、報賬到利用現代化管理會計的手段，加強對醫院經濟活動及醫療成本的分析預測、決策、控制和監督等，做到事前有預測，事中有控制，事后有分析，從而充分發揮現代管理會計的重要作用。

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