物流企業如何應對“營改增”的財稅政策

【摘 要】財政部、國家稅務總局對營業稅改征增值稅的試點范圍正全面鋪開，“營改增”的新政對物流企業避免重復征稅，減輕企業稅負有積極的意義，但在先行試點的地區的一些物流企業的在實施“營改增”后，企業的稅負有明顯增加的情況。針對“營改增”實施過程中出現的種種情況，物流企業應根據企業的實際情況，早作準備，尋找應對策略，避免不必要的損失。

【關鍵詞】物流企業；營業稅改征增值稅；企業稅負

營業稅改征增值稅試點首先在上海進行的，試點正式開始日期是2012年1月1日，試點7個多月后，國務院總理溫家寶于2012年7月25日主持召開國務院常務會議，決定自2012年8月1日起至年底，將營業稅改征增值稅試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市、計劃單列市。此次“營改增”影響的行業主要是交通運輸業和部分現代服務業，物流企業首當其沖。

一、“營改增”在上海試點中物流企業的稅負變化和存在的問題

在上海的“營改增”試點中，在增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔稅率。這樣使原有增值稅納稅人可以抵扣的進項稅范圍增大，從而使稅負下降。同時物流企業小規模納稅人由原來的3%或5%的含稅稅率，調整為3%的不含稅稅率，也同樣可降低企業稅負。所以從上海市開展試點的情況看，大部分試點企業稅負都得到了減輕。

不過，在物流業中占主要地位的貨物運輸業的貨物運輸業的稅負有明顯增加的現象，對于從事裝卸搬運服務和貨物運輸服務的物流企業來說，其稅率從3%的營業稅稅率調整為11%的增值稅稅率，上調幅度較大，然而可抵扣的項目較少，主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。同時由于運輸工具購置成本高、使用年限長（尤其是船舶，使用年限可達20年以上），多數相對成熟的大中型企業，未來幾年或更長時間都不可能有大額資產購置，因此實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少，這將導致試點后企業實際稅負大幅增加。據測算在貨物運輸業務中，燃油、修理費等可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重不足40%，即使全部可以取得增值稅專用發票并進行進項稅額抵扣，實際負擔率也會顯著增加。此外，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣范圍，這也是稅負增加的重要原因。據2011年3月中國物流與采購聯合會對上海65家大型物流企業的調查結果顯示，2008年至2010年三年年均營業稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業務負擔率平均為1.88%。在實行“營改增”試點后，貨物運輸企業實際增值稅負擔率增加到4.2%。就具體的物流企業而言，上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比原繳納營業稅時的稅負上升約3.4個百分點，增幅高出1倍多；上海佳吉快運有限公司1～2月營業稅實際負擔率為1.63%，改革后增值稅實際負擔率為4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。

另外，有些物流企業（如：貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務等）開票金額小、頻率高。在上海試點的物流企業中，頻率最高的每月開具發票約2.5萬份，取得的發票則超過10萬份。這給物流企業在發票的購買、開具、比對等方面工作量太大，企業大大增加了人力成本，也增加了稅務機關增值稅發票征管工作的難度。

二、物流企業在“營改增”實施過程中的應對策略

1.深入學習有關文件精神，接受財稅部門的指導。“營改增”的相關文件主要有：（1）財政部、國家稅務總局于2011年11月16日下發的關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知——財稅[2011]110號，與此一起下發的附件有《營業稅改征增值稅試點方案》。（2）2011年11月16日財政部、國家稅務總局下發的關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知——財稅[2011]111號，與此一起下發的有三個附件：《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》；《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》；《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》。（3）2011年12月29日財政部、國家稅務總局下發的關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知——財稅[2011]131號。（4）財政部、國家稅務總局關于中國東方航空公司執行總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知——財稅[2011]132號，發文日期2011年12月30日。（5）財政部、國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知——財稅[2011]133號，發文日期2011年12月30日。（6）財政部、國家稅務總局關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知——財稅[2012]53號，發文日期2012年6月29日。（7）財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知——財稅財稅[2012]71號，發文日期2012年7月31日。這些文件是有關營改增的一手文件，應認真學習，領會其起精神。同時各地財稅部門會對有關企業進行宣傳和輔導，他們會把根據當地的企業實際制定的具體辦法貫徹下來，企業應認真對待。當然也不能病急亂投醫，給不法分子有可乘之機。最近有不法份子借深圳“營改增”的稅務登記、納稅人培訓等相關工作開展之機，自稱國稅局干部對一些企業進行錢財詐騙，蛇口一家從事海洋工程作業的公司前不久“中招”。該企業先前繳納的所有稅種都在地稅局，財務人員魏女士從來沒有和國稅局打過交道。一名聲稱國稅干部的人可以準確地說出企業的經營地址和法人代表名字，魏女士便按照“國稅干部”的指示，將企業收入、成本和主要供應商、客戶名稱等商業數據傳真給對方。

2.密切關注已試點地區的動向，做好“營改增”影響分析測算。上海是最早試點的地區，它的經驗和教訓是最值得參考的，各企業可以尋找上海的與自己企業相似的企業做參考，對自己企業進行“營改增”影響的分析測算，對試點帶給企業在盈利、稅負、現金流等方面的影響進行評估，以明確試點工作給企業帶來的稅負變化。如果測算的結果顯示企業的稅負將有所減少，那么本次試點對企業而言將是一個利好，企業可切實享受結構性減稅帶來的好處，增強企業市場競爭力，在市場中占據有利地位。如果測算的結果顯示企業的稅負將有所增加。那么企業就應進一步分析此種影響是暫時的還是長遠的，是通過企業內部調整可解決的，還是無法克服的。事實上，這次試點每個行業稅率的確定是經過有關部門嚴格測算的，由于關乎很多企業的切身利益，政府是高度重視并做了大量的前期準備工作，對相關企業做了全面深入的調研和大量的評估測算。因而，從長遠的角度而言，整個物流行業的稅負是不會發生根本性增加的。針對企業稅負的暫時增加，企業應當明確稅負增加的原因。如果是因試點地區尚未全面展開造成的稅負暫時增加，企業大可不必擔憂，如果其它原因造成的稅負增加，企業就應當查找企業內部管理方面是否有有待提高的地方。

3.及時申請過渡性財政扶持。由于在“營改增”試點過程中，有些企業的稅負確實會出現明顯增加的現象，財稅部門會制定相關的過渡性財政扶持政策，例如上海市的滬財稅[2012]5號《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》就是這樣的政策。最近，深圳也將出臺類似的政策。企業如果在試點期間出現稅負陡然增加給企業日常經營帶來的不利影響的情況，應及時申請。像這樣的過渡政策不申請等于放棄，并且過期作廢。不過既然是過渡性政策，它是暫時的，企業應充分利用這段可以享受政策優惠的時間，積極做出調整和應對，快速適應稅制變化帶來的挑戰。

三、結論

物流企業在本次“營改增”中影響最大的企業，“營改增”很好地解決了物流企業的重復收稅等問題，但實施過程中的不少企業的稅負不降反增，出現此種情況企業自身應分析原因，積極應對，實施部門也應切實考慮企業的利益制定相應的過渡性政策，使“營改增”順利地進行，并推動物流企業進一步進行內部管理的改革，降低成本，增強企業的競爭力。

參 考 文 獻

[1]姚兵.淺析物流企業稅收管理的問題及對策[J].會計師.2012，9（31）

[2]“營改增”試點提速引領2012財稅改革縱深發展.中央政府門戶網站.http：//www.gov.cn/jrzg/2012-05/03/content_2128790.htm