制造企業物流成本管理研究

【摘 要】本文結合國內制造企業面臨的激烈競爭現狀，針對制造企業物流成本管理中存在的問題，研究了如何通過有效的物流成本管理措施，降低企業物流成本，提高制造企業經濟效益和競爭力，同時為我國物流管理研究提高新的思路和方法，豐富現有的物流管理理論。

【關鍵詞】制造企業；物流成本；物流成本核算

隨著經濟全球化和科學技術的迅速發展，制造企業面臨著越來越激烈的競爭壓力，物流作為制造企業復雜系統內各個子系統相互聯系的紐帶，對于保證產品生產，提高產品質量水平具有重要的作用。國外學者對企業物流的研究對象多數集中在對企業物流成本的內涵、構成以及基于供應鏈管理的視角等相關方面，我國對物流成本的研究還處于起步階段，遠遠落后于國外相關物流理論的研究，對物流成本管理的研究存在以下幾個不足：首先，對物流成本的構成比較模糊，企業物流成本核算缺乏統一的標準，使得不同企業物流成本不能有效的進行橫向比較。其次，對物流成本的研究往往僅從傳統成本會計的理論框架內進行簡單的技術性研究，忽略了對物流成本的特點及范疇等問題進行基本的研究與探討。最后，對物流成本的研究更多的是采取對國外的物流成本管理研究成果進行簡單介紹，而未能根據我國制造企業實際研究出一套適應我國基本國情的物流成本管理理論。

一、概念界定

（1）物流成本。根據美國南佛羅里達大學營銷與物流學教授詹姆斯·R·斯托克對物流管理組成要素的劃分，結合現代物流的概念，可以企業物流成本定義為產品及原材料等物資在空間位移過程中所耗費的各種資源的貨幣表現。它是產品在進行實物運動過程中所涉及的諸如采購、包裝、裝卸搬運、運輸、儲存、流通加工、物流信息等各個環節所支付的人力、物力、財力的總和。（2）物流成本管理。物流成本管理是指企業物流活動中所發生的管理費用方面工作的總稱，具體來說，是指從物流設計到物流運行再到物流結算的整個過程中，對物流成本進行的計劃、組織、指揮、監督、控制以及對物流活動結果的評價。物流成本管理是物流管理的核心，其實質是依據現代企業經營管理的目標和客戶的需求，以成本為手段管理企業物流，最終目標和最基本的研究課題在于利用成本指標控制物流活動，實現物流活動系統合理化，進而降低物流成本，改善服務質量，以最具經濟效益的物流活動達到預定的服務水平。

二、制造企業物流成本管理的內容

1.制造企業物流成本的構成。制造企業的主要目的是生產能夠滿足社會需要的產品，以此獲得企業的利潤。在制造企業中，物流成本主要是指企業在進行供應、生產、銷售、逆向等過程中所發生的運輸、包裝、保管、輸送、逆向方而的成本。與流通企業相比，制造企業的物流成本大都體現在所生產的產品成本之中，與產品成本緊密聯系、不可分割。制造企業的物流成本的構成見表1：

表1 制造企業物流成本構成

2.制造企業物流成本管理的內容。制造企業物流成本管理包括預測、決策、核算、預算、控制、成本分析等環節，這些環節相互依存、相互配合共同組成了一個有機整體。制造企業物流成本管理的內容見表2：

表2 制造企業物流成本管理內容

企業物流成本管理的關鍵點在于成本控制過程，物流成本預算則是成本控制的事前控制，在企業成本管理中發揮著重大的作用，物流成本預算則是企業物流活動結果的體現，是物流成本的控制基礎，同時也是其他工作的數據基礎，起著不可替代的作用。基于這些分析，在以后的章節中，本文對物流成本核算、預算、控制分章詳細介紹，力求掌握物流成本管理的重點，使企業物流成本管理工作能夠有的放矢，掌握成本控制和降低的關鍵。

三、制造企業物流成本管理存在問題

1.物流成本核算方法落后。（1）物流成本沒有分列記帳。2006年9月國家標準化管理委員會批準發布了國家標準《企業物流成本構成與計算》（GB/T20523-2006），該標準明確了物流成本的構成和核算方法，但是，由于物流成本構成的復雜性以及其核算的實際操作難度大，目前大多數制造企業仍沒有在財務會計報表中單獨設立物流成本項目，而是將企業的物流成本列在制造成本和其他費用一欄中，企業仍無法全面掌握物流成本的構成，也較難對企業物流活動發生的全部費用做出確切、全面的計算與分析，造成物流成本信息的失真，增加了物流成本管理的難度。（2）物流費用核算方法不合理。一方面，我國企業對物流的核算，從范圍來看，著重于核算采購環節和銷售環節的物流成本，而忽視其他物流環節；從核算內容看，大部分企業只列支外部物流費用，即支付給企業外部的運輸或倉儲的物流費用，而忽視企業內部發生的物流費用，并將企業內部發生的物流費用與企業的生產費用、銷售費用、管理費用等混在一起，這使得企業不能從外部準確地把握其實際發生的物流成本。另一方面，我國制造企業之間一般是分散計算和控制物流成本，各個企業根據本企業不同的理解和認識來把握、核算物流成本。由于企業之間的物流成本核算沒有按照統一的標準進行，就無法比較分析企業間物流成本，無法真正衡量企業之間的相對物流績效，進而不能對企業之間物流進行統一的管理。

2.物流成本管理缺乏整體性。（1）管理范圍狹窄，缺乏供應鏈管理思想。現今在我國制造企業內部，一方面缺乏各個職能部門之間的有效溝通和協調的機制，部門經理很可能為了本部門的利益而做出損害企業整體利益的次優化選擇，從而導致企業內部物流運作效率低下；另一方面，物流供應鏈上下游企業之間也缺乏溝通、協調與合作，不能利用物流供應鏈的整合效益來提升企業之間物流運作的效率和效益，上述兩方面的原因導致企業物流運作效率低下，物流成本居高不下，企業整體運營成本較高。（2）管理功能單一，物流成本管理缺乏系統性。企業的物流活動是由供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流、廢棄物物流等子系統共同組成的一個相互聯系的系統，各個物流子系統間以及系統中的各個要素間往往存在著相互聯系、此消彼長的“效益背反”關系。目前，我國制造企業的物流活動存在著沒能從物流整體這一系統性的角度出發，只是片面的消減某一單個物流職能部門的成本或某一職能部門的某一項物流費用，違背了物流整體系統和“效益背反”規律，從而引起物流總成本的增加或降低物流服務水平，導致降低企業的利潤和整體競爭力。

3.成本管理的重視程度不夠，信息化程度低。（1）物流成本管理定位較低，重視程度不足。隨著市場競爭日趨激烈，企業生存和發展的關鍵在于獲得并保持長期的競爭優勢。由于目前我國學者對物流成本管理研究還處于初級階段，多數制造企業仍粗放地進行物流成本管理，既沒有設置和配備正規的負責物流管理的機構和人員，也沒有制訂培養物流管理工作人員的計劃和機制，物流成本管理人員相對比較缺乏，物流管理水平較為低下。（2）物流成本管理手段落后，信息化水平低。多數制造企業對物流成本的管理局限在手工管理模式下，信息化程度比較落后，物流活動的運作效率不高，物流活動信息管理水平低下，各環節信息溝通不暢，無法從整體實現對制造企業各個環節的最優控制，從而導致制造企業物流成本居高不下。

四、制造企業物流成本管理的改進策略

1.物流成本核算優化。由上文分析可知，制造企業在物流成本核算方面存在諸多問題，設計出一套切實可行的、適合我國制造企業的物流成本核算體系迫在眉睫。作業成本法以作業為基礎，以資源耗用為線索，以成本動因為媒介，對制造企業的經營活動進行跟蹤，動態反映企業所發生的所有成本的一種核算方法，它克服了傳統成本核算方法對間接成本采用單一分配標準核算的缺陷，符合物流成本間接費用遠大于直接費用的特點，有利于解決物流成本核算中所遇到的問題。作業成本法應用在物流成本核算中的優勢表現在以下幾個方面：（1）作業成本法下，根據不同的資源動因將資源分配到作業，再根據多種成本動因，將作業成本分配到產品，從而使得間接費用的分配比較準確，有助于解決成本信息失真問題。在整個物流活動發生的費用中，間接費用占有相當大的比重，這些間接費用都不能歸入直接成本，并且與產品產量這一傳統的分配間接費用的指標并不直接相關，若繼續采用傳統成本核算方法進行核算，可能會扭曲物流成本。作業成本法的使用范圍正是針對間接費用比例較高的現代化企業提出的，能夠解決物流成本信息失真的問題。（2）制造企業物流活動所包含的物流服務是一種無形服務，每個消費者的需求都不盡相同，這就對企業物流服務的個性化要求較高，作業成本法正適合在服務種類工藝多變和經常需要進行生產調整的情況下使用的一種方法。（3）作業成本法通過對所有作業活動進行追蹤、分析和計量，能將企業整個物流活動中的各項物流作業成本動態、系統的反映出來，從而使得企業能夠全面了解物流成本及其構成。

2.采用全面物流成本管理策略。制造企業物流成本的管理應由傳統的單一職能成本管理向全面成本管理轉變，通過前饋控制、過程控制和反饋控制三個階段實現對制造企業物流成本的全面管理，如下頁圖1。

（1）前饋控制。制造企業物流成本管理的前饋控制是指通過對制造企業物流成本的分析，編制成本預算，及時和準確地預測企業物流成本的未來信息，從而為物流成本管理工作指明方向、提供依據。物流成本預算是在物流作業成本分析的基礎上，采用彈性預算、滾動預算及零基預算等方法對制造企業未來一定時期全部物流活動的行動計劃與相應措施的數量說明，它是物流成本分析、預測的結果，又是企業實施物流成本控制的依據，在物流成本管理中起著承上啟下的作用。（2）過程控制。制造企業物流成本管理的過程控制著眼于各物流功能成本的監督和控制，主要采用一定的專業技術方法對制造企業物流成本有重大影響的運輸、庫存進行控制，達到局部過程的控制，并在局部控制的基礎上從制造企業物流系統全局出發，充分考慮制造企業物流系統各成本要素間的關系，實現對制造企業物流成本的全面控制。（3）反饋控制。制造企業物流成本管理的反饋控制是在對物流成本核算基礎上與預算成本在作業層面進行對比，找出差異，并分析差異產生的原因，確定責任歸屬，采用平衡計分卡等工具對物流成本管理工作進行評定和考核，在此基礎上制定措施，消除不利差異。反饋控制是對各項物流決策正確性和合理性做出事后評價的重要環節。

圖1 全面成本管理示意圖

3.整合企業及第三方物流資源，適度推進物流外包。當制造企業只從事專業化生產經營活動，缺乏物流運作經驗時，或借助其它企業的力量能明顯降低物流成本時，或新建的制造企業為降低物流成本和投資成本時企業應按照現代物流的系統理念，從總成本的角度出發，分析研究物流各環節的成本控制，整合各項物流業務，追求整個物流系統的效率化。企業必須將有限的資源集中于核心業務，從戰略的高度對自營物流進行綜合評估，以物流成本最小化為最終目標，選擇物流聯盟和第三方物流等新型物流模式。通過實施TPL（Third part logistics）戰略，企業將部分或全部物流業務外包給專業物流機構，利用

TPL的專業優勢、規模效應和增值服務，有效地節約物流成本，提高資金周轉率。

4.加強制造企業供應鏈物流成本優化。（1）建立上下游企業間協同合作的新型物流關系。隨著社會化大生產和分工合作范圍的進一步擴大，某一個企業向市場提供產品和服務的過程中，必然要與其他企業發生供需關系，這種關系，一方面，表現在整個供應鏈上的上游企業的產品可以作為下游企業的需要采購的原材料投入新一輪的生產加工過程中；另一方面，制造企業生產出的產成品也要通過批發商或零售商銷售給最終的消費者。面對最終消費品的需求市場，無縫連接的高質量高效率的供應鏈物流系統是整個供應鏈系統獲得協同一致運作的前提條件，供應鏈物流成本管理的精髓就在于通過建立供應鏈各個企業之間協同合作的關系，以最高的效率、最低的供應鏈物流成本，為客戶提供最高質量的物流服務水平。因此，企業物流成本管理應避免傾向于針對單體企業，而應在整個供應鏈各個企業之間樹立大物流的觀念，加強整個供應鏈上所有企業彼此之間的協調與合作，實現整個物流系統的無縫連接，以最快的速度對市場做出反映，降低企業供應鏈物流成本。（2）從滿足最終消費者的服務要求的角度實現最優供應鏈成本管理。物流成本和物流服務水平之間的效益背反規律表明，企業不能以低質量的物流服務水平換取物流成本的降低。因此，供應鏈物流成本管理和物流流程優化的對象不僅應包括與企業相關的上游供應商，同時，也應該提高下游企業對最終消費者的物流服務水平。在供應鏈管理環境下，靈活多樣的物流服務有利于提高企業整體的物流服務水平。（3）加強信息溝通，提高供應鏈物流成本管理效率。信息共享是供應鏈管理的特征之一，高效便捷的信息系統在提升供應鏈物流成本的管理效率方面發揮著突出的作用。信息系統有利于加強整個供應鏈上下游各個企業之間的聯系，及時交換物流信息，同步安排企業的采購、生產和銷售等活動，使得整個供應鏈上的各個企業可以同時對市場需求作出快速反應，合理的安排庫存，從而降低整個供應鏈的物流成本，提高整個供應鏈上每個企業的市場競爭力。因此，可以將高科技的信息溝通和傳送系統整合起來，并充分利用因特網的優勢，在供應鏈上各個企業之間建立一個信息暢通傳遞的橋梁，以期提高供應鏈物流成本的管理效率。（4）構建適合評價供應鏈物流績效的評估機制。現有的評估機制以單個企業和企業內部職能部門為對象，導致了企業盲目追求自身利益或內部職能部門利益最大化，而忽略甚至損害了供應鏈上合作伙伴企業的利益，最終損害供應鏈上所有企業的利益。因此，構建以供應鏈物流運作水平為對象的績效評估和考核機制，以期持續降低整個供應鏈的物流成本，提升供應鏈物流成本管理的優勢。

針對制造企業物流成本管理中存在的核算方法落后等問題，結合國內制造企業面臨的激烈競爭現狀，本文從物流成本核算優化；采用全面物流成本管理策略；整合企業及第三方物流資源，適度推進物流外包；加強制造企業供應鏈物流成本優化等方面研究了物流成本管理措施，從而降低企業物流成本，提高制造企業經濟效益和競爭力，同時為我國物流管理研究提高新的思路和方法，豐富現有的物流管理理論。

參 考 文 獻

[1]呂靖等.基于作業成本法的物流企業成本管理[J].大連海事大學學報.2007（8）：47～49

[2]劉長秀.生產企業物流成本管理分析及對策[J].物流科技.2011（8）：64～69

[3]宋佳璐，溫良.生產企業物流成本核算問題研究[J].長春大學學報.2009（5）：4～7

[4]韓靜.制造業物流成本會計核算模式初探[J].企業導報.2010（3）

[5]沈亮.制造企業物流成本的核算與控制研究[D].重慶工商大學.2010

[6]姚常生.制造企業物流成本控制研究[D].江蘇大學.2009