論預算管理與預算考核指標的構建

【摘 要】預算考評在預算管理中處于承上啟下的地位，因此，對于預算考評的研究具有十分重要的意義。本文從我國企業(yè)業(yè)績評價存在的問題入手，探討了企業(yè)內部評價體系的建立并就預算標準的建立和預算指標的松弛問題進行了研究。

【關鍵詞】預算考評；業(yè)績評價；預算管理

一、傳統(tǒng)的以財務指標為主的企業(yè)業(yè)績評價體系的缺陷

（1）傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系不適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。標準成本制度和責任會計系統(tǒng)不能反映和強調產(chǎn)品質量、交貨效率、售后服務、顧客滿意程度、職工工作積極性等方面的因素，可能會對長遠利益帶來負面影響，最終妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。（2）業(yè)績評價系統(tǒng)的不適應。傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價方法只包括財務方面的業(yè)績，不包括非財務業(yè)績，因而不能全面地反映出企業(yè)的資源和實力。（3）業(yè)績評價和企業(yè)估值的不協(xié)調。價值在本質上是依據(jù)歷史和當前的表現(xiàn)來預見未來，而非財務指標的重要性在于對盈利的可持續(xù)性和增長潛力給出估計依據(jù)，并且給出當前盈利性的側面驗證。傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價體系的局限性還表現(xiàn)在，重結果，輕過程；重局部業(yè)績，輕整體綜合效益。

二、企業(yè)內部評價體系的建立

（1）業(yè)績評價中的定量評價。采用定量評價的最大的優(yōu)勢就是指標的直觀性和可比性。以財務指標為主的定量分析評價都是以企業(yè)定期編制的會計報表為依據(jù)的，通過對量化的數(shù)字和數(shù)字中包含的趨勢以及相互關系的分析，對企業(yè)的盈利能力、償債能力狀況等做出判斷。（2）業(yè)績評價中的非財務指標定性評價。某些非財務業(yè)績（產(chǎn)品和服務質量、技術創(chuàng)新等）是通過企業(yè)長期管理實踐和無形資產(chǎn)的積累獲得的，與企業(yè)的整體長遠的興衰成敗關系極大，是關系到企業(yè)未來發(fā)展的關鍵因素。定性評價是從動態(tài)的、開放、綜合和整體的角度出發(fā)，對企業(yè)進行評價的。其作為一種方法，也許更適合當前企業(yè)業(yè)績評價的需要。（3）定量定性相結合是一種合理的選擇。實際上無論財務指標的定量評價還是非財務指標的定性評價，都有其固有的優(yōu)勢和缺陷，只關注財務指標狀況，容易造成企業(yè)的短期行為，影響企業(yè)的長遠發(fā)展；而過分注重非財務指標，企業(yè)又很可能因為在財務上缺乏彈性而導致經(jīng)營失敗。二者的有機結合是一種必然的選擇。（4）以系統(tǒng)理論為基礎研究企業(yè)業(yè)績評價體系。根據(jù)系統(tǒng)管理理論，企業(yè)是一個人造的開放系統(tǒng)，其經(jīng)營既受外部因素影響，又受內部環(huán)境條件的制約。因此作為對企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績進行評價的指標體系也應是一個開放的、完整的系統(tǒng)。這種指標體系的設置應全面考慮各項影響企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績的內外環(huán)境和條件因素，只有這樣才能使建立的業(yè)績評價指標體系具有系統(tǒng)性、全面性，評價的結論才具有客觀性、正確性。

圖1 內部價值鏈示意圖

三、企業(yè)預算指標松弛問題

（1）協(xié)商過程建立的基礎。根據(jù)威爾遜（Wilson）、斯賓塞、澤克豪森和羅斯（Ross）使用的“狀態(tài)空間模型化方法”委托一代理關系建立的前提條件是：

其中：α—委托人努力的一維變量；θ—自然狀態(tài)；Θ—θ的取值范圍；u—效用函數(shù)；G（θ）—θ在Θ的分布函數(shù)；g（θ）—在Θ的密度函數(shù)；x（α，θ）—生產(chǎn)技術；Π（α，θ）—產(chǎn)出。當委托人不能觀測到代理人的行動a和自然狀態(tài)e的情況下，在任何激勵合同下，代理人出于自身利益最大化的考慮，必然選擇使自身期望效用最大化的行動a，因此，任何委托人希望的a都只能通過代理人的效用最大化行為實現(xiàn)。只有在這兩個條件都同時滿足的條件下，委托——代理關系才可能建立，預算的協(xié)商才能進一步進行。（2）聯(lián)合確定基數(shù)法（HU法）在預算指標制定過程中的運用。聯(lián)合確定基數(shù)法有效地解決了在信息不對稱條件下委托——代理關系下預算指標的確定問題。在預算指標的確定過程中，委托人制訂的規(guī)則是：委托人要求數(shù)為30，代理人自報預算基數(shù)，合同基數(shù)是委托人要求數(shù)和代理人自報數(shù)的算術平均數(shù)。期末代理人實際完成數(shù)超過合同基數(shù)的部分以0.10的比例獎勵給代理人，同時實際數(shù)與代理人自報數(shù)的差額以0.08的比例懲罰代理人，代理人的自報數(shù)大于實際完成數(shù)時，代理人不受懲罰。預算管理作為一種先進的管理模式自引入中國后就起到了非常顯著的作用，如果在預算的推行中特別是預算指標的制定過程中引入聯(lián)合確定基數(shù)法，就可以在信息不對稱的條件下有效的解決預算指標的松弛性問題，提高指標的精度，使預算管理在企業(yè)的實際運行中發(fā)揮真正的作用。

參 考 文 獻

[1]馮雪蓮.企業(yè)傳統(tǒng)預算的缺陷及修正[J].財經(jīng)理論與實踐.2002（2）

[2]李躍軍.完善企業(yè)戰(zhàn)略下預算管理模式[J].企業(yè)導報.2010（10）