淺談企業存貨審計問題

【摘 要】本文針對存貨審計前應做的基礎性工作入手，分析了審計過程中存在的普遍問題和應采取的相應措施，并對存貨審計相關關注要點進行了探討，以期對審計工作人員有所裨益。

【關鍵詞】存貨審計；基礎性工作；問題；措施；關注要點

資產是企業重要的物質基礎，而存貨又是企業資產的重要組成部分，在企業總資產中占有重要的地位。對于審計而言，加強存貨問題的審計，將直接關系著審計的質量。因此，存貨審計的重點內容就是關注存貨的真實性和完整性，防止企業資產的流失和可能形成的虧損。

一、存貨審計前應做的基礎性工作

盤點存貨是審計人員進行存貨審計的重要環節。在進行盤點之前，審計人員首先應該掌握該企業在日常管理中的內部控制和執行力方面的情況，同時在此基礎上依據企業提供的關于存貨方面的資料進行實地盤點。（1）了解被審計單位的存貨種類和特征。各行各業存貨種類和特征存在較大的差異，故其存貨的儲存方式和日常管理都有較大的差異。在開展審計工作前，有必要根據財務人員提供的存貨清單了解和熟悉該單位的存貨情況，以便在存貨實地盤點時有重點、有選擇性的展開一系列工作。（2）了解被審計單位存貨的生產流程。對于存貨的生產流程，審計人員應該充分認識其重要性，詳細了解該單位存貨的生產流程，包括原材料的采購、生產環節的流轉記錄、產成品的銷售以及剩余產品的入庫情況，借以衡量該單位在存貨管理中是否科學嚴謹。（3）收入與成本的匹配情況。在對存貨審計的工作中，應對其進行存貨的計價測試，了解該存貨的成本價值和市場價值等情況。對其收入的確認主要是依據該存貨的銷售合同、銷售發票、出庫單等原始憑證。在審計過程中，應該進行收入與成本各項指標的對比分析，檢查其是否存在異常情況。

二、審計過程中存在的普遍問題和應采取的措施

（1）企業存貨管理的內部控制存在缺陷。在存貨審計的工作中，往往存在存貨明細賬與總賬余額、存貨賬上和倉庫實際數量金額出現不相符的情況。作為審計人員應與相關單位工作人員進行積極有效的溝通，了解和初步掌握企業在存貨保管方面的內部控制制度執行情況，為獲取對出具審計報告收集具有參考價值的信息。同時根據財務人員提供的存貨清單有選擇性的進行盤點，以加強審計工作的針對性和效率性。當然，針對上述情況應要求企業出具相關情況的調查說明，同時要求單位及時做好內部制度的建設工作，明確保管員的崗位責任，以降低審計風險。（2）收入與成本的匹配存在異常。對于一個生產技術較為穩定的企業而言，其產品的消耗定額是相對穩定的，產品成本變化是有一定規律的。如果出現收入與成本匹配波動異常，審計人員應該充分關注和重視這個問題。針對上述情況，審計人員應該了解該企業產品的生產銷售情況和市場價格變化狀況，對銷售收款業務循環、采購付款業務循環進行調查和測試的基礎上，尋找管理缺陷，發現會計信息失真的規律。同時運用收入與成本的匹配原則來執行分析性復核程序，用以了解該存貨出現波動的真實情況。如發現波動異常，應及時與相關財務負責人進行溝通，要求其按稅法規定繳納稅金，按會計準則的相關規定來進行賬務調整，已降低審計風險。（3）利用年底的購銷業務時間差來虛增資產、虛減負債。在審計過程中，很多單位往往存在12月31日收到所購貨物并入庫，但購貨發票于次年1月才收到并入賬的情況，這就出現了12月份賬中無此項記錄和負債記錄，多計了存貨，少計了應付賬款的情況，造成了資產負債表中的金額不實，存在單位利用年底的購銷業務來虛增資產，虛減負債的情況。審計人員針對這種情況應及時復核購銷業務的年底截止日期，審查結賬日前后若干天的購貨發票與貨物入庫記錄，確保購貨驗收記錄與負債記錄均在相同期間內。如若發現截止期處理不當的情況，審計人員應要求被審計單位做出調整分錄，采取一定的審計測試來加強監督，降低審計風險。

三、存貨審計的相關關注要點

首先，對特殊存貨的盤點，如存貨數量難以估計，存貨質量難以確定等特殊存貨，審計人員需要運用職業判斷，根據存貨的實際情況，設計恰當的審計程序，對存貨數量和狀況獲取審計證據。其次，在存貨審計中不能單獨針對存貨進行，也要關注與其相關的項目。比如說，預收賬款、其他應收款、原材料等賬戶。在存貨改變用途的時候，檢查其進項稅額的結轉等問題。再者，在存貨的計價測試中，應注重樣本選擇的代表性，計價方式的合理性、計價測試的科學性，用以保證存貨審計的質量。

綜上，存貨審計作為企業審計的重要組成部分，其審計風險必須在審計過程加以控制，只有審計人員針對各個風險點采取了相應的審計程序，存貨審計的風險才有可能降至最低，存貨審計才能確保成功。

參 考 文 獻

[1]李浩媛.存貨審計問題的探討[J].會計之友.2010（10）

[2]葉雪芳.制造企業存貨審計中應注意的問題[J].中國審計.2010（2）

[3]王珠強，孫振丹.審計學基礎[M].北京：清華大學出版社，2007