個人所得稅的改革和研究

摘要:個人所得稅是我國財政收入的一項重要組成部分，也是調(diào)節(jié)社會財富分配的主要政策性工具之一，在我國的經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。近年來個人所得稅已經(jīng)成為我國社會程度關(guān)注高，改革力度最大的一個稅種也是最具有潛力和活力的一個稅種。但是用于我國個人所得稅存在弊端，面臨著全面深入的改革。本文就收集的相關(guān)資料結(jié)合當前的國內(nèi)個稅實際，借鑒國外經(jīng)驗，從理論和實際相結(jié)合就個人所得稅的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢進行了較為深刻的分析并在今后如何在改革中如何完善個人所得稅提出自己的建議。

關(guān)鍵詞:個人所得稅； 課稅模式；費用扣除

1 對個人所得稅改革的意義

隨著全社會對收入分配制度改革的期待日漸強烈，個稅改革的呼聲也隨之高漲。我國現(xiàn)行的個人所得稅制度是一種分類個人所得稅制，即對納稅人的各項收入進行分類，采取“分別征收、各個清繳”的征管方式取得個人所得稅收入。這種個人所得稅制度一方面在客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的問題。另一方面對個稅的所有納稅人實行“一刀切”，而不考慮納稅人家庭負擔(dān)的輕重、家庭支出的多少。此外，對個稅扣除標準缺乏動態(tài)管理，沒有與物價指數(shù)、平均工資水平的上升實行掛鉤，導(dǎo)致提高個稅費用扣除標準的呼聲時有發(fā)出。個人所得稅的主要功能定位于調(diào)減收入分配的差距，兼顧培養(yǎng)納稅意識和促進中產(chǎn)階級的形成。個人所得稅征收旨在調(diào)節(jié)收入分配的個稅改革理應(yīng)秉持公平原則，最大限度地為中低收入者“減負。”［1］

2 個人所得稅存在的問題

2.1稅制模式難以體現(xiàn)公平合理。 分類所得稅制廣泛采用源泉課征， 不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用， 容易造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅， 所得來源少的、收入相對集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象， 導(dǎo)致稅負不公、征管困難和效率低下。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制（分類綜合所得稅制）。［2］現(xiàn)階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后。所以，現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。盡管分類所得稅簡化了征收程序，但是這種稅制不利于調(diào)節(jié)高收入。應(yīng)稅所得總額較大但分屬若干稅目的納稅人稅負相對較輕，而使那些收入渠道單一、應(yīng)稅所得總額較小的納稅人稅負相對較重，難以真正實現(xiàn)稅負公平。

2.2 稅率結(jié)構(gòu)不合理。 分類所得稅制稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計得非常繁瑣、復(fù)雜， 不便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)計算使用。特別是工資薪金所得， 級距過多， 邊際稅率過高， 違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。對同為勞動所得的工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得區(qū)別對待征稅， 并對勞務(wù)報酬所得另外加成征收， 這些做法缺乏科學(xué)依據(jù)。我國個人所得稅制采用的是分類計征模式下的超額累進與比例稅率并存的稅率。它帶來了以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成.二是稅率設(shè)計過于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國現(xiàn)有的征管水平。三是級次過多的邊際稅率，使相當多的納稅人不能接受，在實際執(zhí)行中形同虛設(shè)，反而由此使許多納稅人為了降低邊際稅率檔次而想方設(shè)法隱瞞各項所得。

2.3 現(xiàn)行的個人所得稅的費用扣除，導(dǎo)致稅負不公。 我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異較大，不同地區(qū)的人均收入水平有一定差距。居民收入差距導(dǎo)致消費支出水平也不一樣，低收入地區(qū)的居民用于的衣食住行教等生活必需消費方面的支出要大大低于高收入地區(qū)的居民。因此全國使用統(tǒng)一的費用扣除標準，不能有效調(diào)節(jié)收入差距。同時我國現(xiàn)行個人所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用，這種費用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標準，未能與物價指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況，從而會造成不同的納稅人之間稅收負擔(dān)不平衡。

2.4 計算方法不科學(xué)。 現(xiàn)行個人所得稅實行稅前扣繳并根據(jù)不同所得分別按年、月綜合計算和按次單項計算應(yīng)納稅款， 既容易造成對一些納稅人的不合理征稅， 又會使一些納稅人合法避稅。如在總收入相同的情況下， 分多次和多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或繳較少的稅， 而集中一次和一個月取得收入的納稅人則要繳納較多的稅。同時， 納稅人可以在總收入不變的條件下， 變一次性發(fā)放多次發(fā)放， 或轉(zhuǎn)移不同項目收入等辦法合法避稅。導(dǎo)致了不公平的源泉。

3 完善我國個人所得稅的對策

3.1逐步建立混合所得稅制。 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入渠道日益多元化，尤其是工資薪金以外的收入在個人所得中比重增加，分類征收模式已不適應(yīng)社會發(fā)展需求。具體改革方法：對資本收入性收入如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等繼續(xù)采用分類所得稅制模式征收；對工資、薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞動報酬所得、財產(chǎn)租賃所得等連續(xù)性、經(jīng)常性的收入采用綜合所得稅模式征收。根據(jù)我國的實際情況，考慮適應(yīng)國際經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當分類征收的稅制模式。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。

3.2 合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)。 對個人所得稅課稅級距、級次及稅率進行調(diào)整時， 應(yīng)在加強對高收入者調(diào)控力度的基礎(chǔ)上， 遵循低稅率的基本思路， 使納稅人不感到“損失”太大， 從而減少納稅人對收入的隱匿。按照混合所得稅稅制模式， 應(yīng)推行我國目前實行的累進制和比例制兩種稅率， 對綜合所得的個人所得稅盡量采用具有一定累進度的超額累進稅率， 在稅率設(shè)計上實行“低稅率少檔次”累進稅率， 使現(xiàn)行最高邊際稅率由45%逐步向國際通行最高標準35%靠攏， 實行5% —35%的5級累進稅率。對分類所得項目原則上統(tǒng)一適用20%的比例稅率， 但應(yīng)對彩票中獎等“偶然所得”引入累進稅制， 使其實際稅收負擔(dān)不低于綜合所得部分， 充分體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配不公的立法原則及鼓勵勞動致富的社會宗旨。

3.3 健全費用扣除制度在個人所得稅制建設(shè)中，費用扣除是一個至關(guān)重要的問題。 與其他稅種相比，按照純收入征稅是個人所得稅最為顯著的特征。因此，也就有必要對有關(guān)的項目進行必要的扣除。需要在適當?shù)臅r機實行費用扣除指數(shù)化，根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標準進行適當?shù)恼{(diào)整，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)，生計費適當上浮，做到因地而異，同時考慮社會各項改革所引起的個人負擔(dān)費用差異。對于取得收入所必須支付的有關(guān)費用的扣除主要是為了將納稅人取得收入所消耗的必要費用和支出扣除掉，如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用，可采取據(jù)實列支的辦法進行扣除。在標準扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實扣除的方式，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價水平的變化進行適當?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對個人生計構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務(wù)總局對扣除額進行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價變動情況對扣除額進行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。［3］

3.4 建立以“家庭”為征稅單位的稅收征管模式。 以每一個家庭為一個納稅單位，在綜合考慮家庭整體收入水平和費用支出的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個人所得稅額，不同負擔(dān)的家庭繳納不同的個人所得稅額，從而為促進社會和諧發(fā)展奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。在制定相關(guān)政策時，首先應(yīng)綜合考慮納稅人家庭贍養(yǎng)人口，健康狀況、人口年齡、正在接受教育情況、家庭住房等因素。另外，贍養(yǎng)、撫養(yǎng)其他殘 疾親屬的，應(yīng)該允許扣除一定的數(shù)額。從事社會公益捐款，捐款數(shù)額應(yīng)當允許扣除。同時與相關(guān)政策相結(jié)合，制定合理的費用扣除政策，綜合考慮家庭納稅能力。這樣才能體現(xiàn)考慮各個家庭狀況不同的原則，實現(xiàn)稅收公平。

參考文獻

［1］ 馬佳岑。對我國個人所得稅制收入調(diào)節(jié)功能的思考［J］.中國林業(yè)經(jīng)濟，2008，（5）：41

［2］ 王韜。劉芳《稅收籌劃》北京：科學(xué)出版社2009普通高校“十一五”國家級規(guī)劃教材

［3］ 楊慧芳《關(guān)于個人所得稅費用扣除制度的思考》， 《中國稅務(wù)報》2001年4月10日第3版