關于我國股票期權會計問題研究

摘要:股票期權是股權激勵的一種，世界上許多國家的企業都紛紛采用股票期權制度，我國在上世紀90年代也引入了股票期權，但股票期權制度也存在不完善的地方，會計處理方法還存在較大爭議，這需要我們不斷完善。

關鍵詞:股票期權會計; 信息披露

美國最近幾年爆發了系列財務丑聞，人們發現現行股票期權的會計處理方法給高級管理人員會計作假留下了很大空間，因此要求對股票期權會計改革的呼聲很高，我國也是如此。雖然2006年2月15日財政部頒布的《企業會計準則第11號一股份支付》規范了股票期權的會計處理，使股份支付業務會計處理有了操作指南，在會計準則上為股票期權的進一步發展提供了保障。然而隨著股票期權業務的發展，將對準則提出新的要求，應隨著實務的發展對準則作出補充。

1 股票期權會計的概念

股票期權會計就是對企業制定股票期權計劃、授予員工股票期權這一經濟行為用會計語言進行描述、計量及報告的過程。完整的股票期權會計包括股票期權會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告四部分。股票期權會計確認是股票期權會計的基礎，會計計量是股票期權會計的核心內容，會計計量方法的選擇在較大程度上決定了整個股票期權會計的方向，會計記錄是對股票期權進行會計描述的具體方法，會計報告是股票期權會計的結果，為會計用戶提供決策分析的重要參考。

2 我國股票期權會計存在的問題

隨著我國新企業會計準則的出臺，我國的會計準則體系的制定取得了巨大的成就，構建起了既與我國國情相適應，又與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業各項經濟業務的會計準則體系。但是這還是不能完全掩蓋我國股票期權會計存在的問題，需要我們進一步的分析和完善。

2.1 股票期權公允價值模型選用未有明確規定。作為可靠計量股票期權公允價值的計量模型是由企業自己選擇的。而估值模型種類繁多，相同的參數置于不同的模型將會產生不同的結果。在股票期權費用化的會計方法下，對于中小型企業來說，選擇不同的模型估值將成為企業盈虧的重要因素。這無疑使企業產生利用估值模型操縱利潤的動機。

2.2 對股權激勵成本的攤銷原則未作規定。 新準則對股權激勵成本的攤銷原則未作明確規定，即對薪酬成本的攤銷年限以及攤銷方法未作指出，而如何確定股權激勵成本的分攤年限，以及在以后各年度間應如何合理分攤，均會影響股價的波動，從而可能成為高管等股權激勵對象進行利潤調節的一種手段。

2.3 股票期權會計信息披露存在不足。對股票期權相關信息的披露順序也各不相同，披露方式不統一，披露缺乏規范性；我國目前大多數公司通常將期權計劃當作公司的商業秘密不愿作過多的披露，披露信息較簡單，僅披露股票期權對費用的影響，對資本公積和股本的影響信息披露的較少；我國企業對股票期權的披露缺乏深度，對于公允價值計量模型的表外披露僅披露所采用的是何種定價模型，而對模型中各影響因素的確定方法并沒有充分披露。

3 完善我國股票期權會計的若干建議

3.1 對股票期權數量準確估計的建議。首先要準確獲得股票期權數量，要估計這些員工可能在中途離開的人數及其股票期權的數量，并及時進行調整；其次，應當明確估計的方法和標準。在估計企業是否達到一定的業績標準時，要明確其參照標準，需要用哪些指標來衡量，這些指標應該如何計量，結果應該達到什么水平等，并將該估計的結果在財務報告中作詳細披露。

3.2 明確規定股權激勵成本的攤銷原則。股票期權的整個有效期內應合理劃分兩個時期：等待期和行權期，等待期不宜過短，應占整個有效期的50%到70%，等待期的年限就是指攤銷年限。至于攤銷方法，筆者認為應在等待期內平均攤銷，這樣可以避免管理層任意確定各年的攤銷比例，以此來操控企業業績。

3.3 改進我國股票期權會計信息披露的建議。 股票期權計劃實際上是一項非常復雜的制度設計，所以我們不僅需要規范披露方式和順序，而且僅憑表內披露是遠遠不夠的，必須輔之以表外披露，以使報表使用者更清楚的了解股票期權計劃的實質和范圍。企業應該在披露附注中披露以下信息：股票期權計劃的基本情況；股票期權當期授予情況；股票期權的確認與計量方法；實施股票期權后對公司財務狀況和經營成果的影響等。

我國正處于資本市場越來越規范的時代，自監管部門于2005年正式啟動了“股權分置”改革，將大部分可流通的股票用于股票期權制度推廣。2006年2月，中國財政部頒布了我國第一個規范股票期權會計處理的會計準則，股票期權制度正在中國范圍內廣泛推廣，而不斷完善股票期權會計的處理方法也成為我國需不斷研究的課題，使我國整個資本市場能夠健康運行。

參考文獻

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