增值稅取代營業稅對企業財務的影響

摘要：2012年的元旦，上海作為試點開始實行營業稅向增值稅的改革，這種“營改增”的試點改革將會有效地實現中國結構性減稅的計劃，因此廣大人民群眾對改革的方案也開始高度重視和關注。文章通過分析說明增值稅取代營業稅的必要性，并比較分析它對企業賬務處理和三大會計報表產生的影響，由此可以了解到，這項改革不僅有效地減輕了企業的稅負，而且可以幫助企業更好的發展，使其在未來的道路上走得更平穩。

關鍵詞：增值稅；營業稅；收益

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2012）26-0042-02

在2011年由財政部和稅務總局聯合下發的《營業稅改征增值稅試點方案》里已經明確聲明：從2012 年元旦開始，上海市將成為此次稅改的試點，試點的范圍是上海的交通運輸業以及一些現代的服務業。增值稅和營業稅雖然在征稅范圍上是互補的，但是在征收的范圍上沒有較大區別，現在有越來越多的企業開始采用兼營或者是混合經營的方式，若根據企業的類型來判斷是營業稅還是增值稅會給稅收部門帶來一些困難，這樣就難以確保其精準度。加上當前我國很多經濟單位都采用多樣化的經營模式和當前很多企業的發展面臨著諸多困難，以及交通運輸業、服務業的低靡等，因而現有的稅務制度急需改革。

1 增值稅取代營業稅的必要性

①營業稅存在重復征收，加重企業稅負。如果交通運輸企業將貨物轉運一次，那么企業就要繳納一次稅，有一種方法可以避免重復征稅，就是某項貨物可以一直由同一個運輸公司來運輸，可是在現實的實施過程中，這種方式是難以實現的，因為每一個運輸公司都有自己的運輸方式，這些運輸方式都是有所不同的，因此任何一項運輸任務都不會由一種運輸方式來運輸，因此就出現這種情況，同樣貨物的運輸就會多繳納一次稅。運輸公司可能為了提高工作效率而增加運輸方式，可是這將帶來較為沉重的經濟負擔。而增值稅取代營業稅允許抵扣，將消除重復征稅弊端，這樣有利于減輕企業稅負。

②增值稅鏈條不完整。通常人們在購買第三產業的服務時（除了運輸勞務者以外），不能夠獲得增值稅的發票，因為第三產業是個特殊的產業，它不同于第一和第二產業，第三產業提供的服務只要繳納營業稅，不需要繳納增值稅，而就是因為沒有發票，購買商就無需繳納進項稅，這樣，增值稅的鏈條無法正常運轉。舉例來說，某個企業為了生產而購買了無形資產，生產出的產品對外銷售，在銷售過程會產生銷項稅，由于無形資產和房地產自身的特殊性，所以它們沒有對應的進項稅。但是，當增值稅取代營業稅后，購買無形資產或房地產就可以取得相應的增值稅發票而抵扣進項稅，進而保證增值稅鏈條的完整。因此，只有營業稅并入增值稅才能保證增值稅鏈條的完整。

③減輕稅負而用增值稅取代營業稅。為了保證第三產業的持續發展，企業可以使用一些方法來減輕稅負，減少成本，在2010年上海已經推出《營業稅差額征稅管理辦法》，主要是針對征收營業稅的八個行業。例如物流企業購買運輸用途的貨車，就不能從營業額中扣除，這樣企業稅負仍較重，又如每月購買大量燃油，也不能從成本中扣除。雖然增值稅的稅率是17%和13%，但是由于它的進項稅可以被抵扣，因此算起來增值稅的稅率只有4%，可是營業稅已經達到5%，從此可以看出營業稅的稅負要高于增值稅。

2 增值稅取代營業稅的作用

2.1 避免重復征稅，完善稅制結構

如果在現實中既實行增值稅也實行營業稅，就難以發揮增值稅抵扣的優勢。增值稅最大的特點就是對增值額進行征稅，不是增值額就不用征稅，這是政府支持企業的所做的工作，因為營業稅的征收會出現重復的現象，為了避免這種重復征稅的弊端，國家有必要改革營業稅，讓企業在一個更好的環境之下又好又快的成長。現在我國的增值稅的征收范圍還不夠寬，所以必須拓寬它的征收范圍，尤其要重視商品和服務，因為這兩者的增值性最明顯。增值稅的征稅范圍不夠寬廣，因此它的抵扣鏈條在經濟運行中無法正常運轉，有可能出現一種狀況就是納稅人的負擔加重，這種稅收不會放在經營者身上，而是轉嫁到消費者的身上，如果消費者無法承受，這就不利于企業的正常運轉。大部分服務業同時負擔兩稅會抑制其投資需求，這就導致含稅的服務在出口時國際競爭力大大削減，因此擴大增值稅的征稅范圍還是較為重要的。

推進增值稅改革，逐步實現對于貨物和勞務征收統一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數貨物和勞務，有助于增值稅更有效地發揮“中性”作用。增值稅的“鏈條”完整了，就可以避免重復征稅，納稅人的稅負自然就會減輕。

2.2 優化經濟結構，促進服務業發展

營業稅改為增值稅可以有效解決重復征稅的問題，不僅對企業擴大投資和規模有巨大的好處，而且對于經濟結構的優化、服務業的發展有著極大的幫助。原先的營業稅最主要的弊端就是重復征稅，若是營業稅在流轉的過程要經歷更多的程序，就會有更多的重復征稅現象。以物流行業為例，物流行業有運輸和倉儲業務，如果運輸業務屬于一個法人，倉庫業務屬于另一個法人，那么這就屬于兩個環節，在征稅的時候會征收兩次，企業如果要提高經濟效益就需要減少支出，稅收是一筆很大的支出，因此就通過減少運轉的次數來減少稅收支出，現在使用增值稅，企業可以放開它的包袱努力的生產，提高經濟效益，這對企業有著深刻的意義，而且對整個社會的發展也有促進作用。

2.3 調整產業結構，支持新興產業

稅收除了以上的兩種功能之外，還有一個重要的功能就是調整產業結構，支持新興產業，然而當前很多新興產業難以得到增值稅的支持，其具有調節經濟的職能難以得到高度關注，從而暴露了一系列的逆向調節問題。與傳統產業相比，新興產業不需要采購大量的原料，就不會產生采購進項稅，也就不會以供抵扣，而是靠知識的創新而獲取利益，若不對當前的增值稅進行改革，那么就難以適應新興產業發展的需要，從而因稅負則制約諸如新技術、新能源等新興產業的可持續發展，加上當前增值稅中設置了過多的優惠政策和調節項目，又沒有對環境污染和資源浪費等項目進行約束，從而導致調節結果通產業和環保等政策的目標之間發生沖突，極大的削弱了節能減排的成效。基于此，營改增對調整產業結構，發展新興產業無疑是利好，增值稅的征稅范圍還需要進一步擴大。

3 增值稅取代營業稅對企業財務的影響

3.1 對企業資產負債表的影響

在使用增值稅之前，企業的資產是含有營業稅的，而在使用了增值稅之后，企業的資產等對應的增值稅是可以被抵扣，在短時間來看，在賬面上負稅的金額會比之前的減少，這減少的部分就是增值稅替代營業稅的所節約的部分金額。而從長期來看，因為增值稅允許抵扣，這會讓企業增加投資，在這個方面上，有可能增加企業的負稅。此外，增值稅取代營業稅后，應交稅費不再有應交營業稅這個明細科目，應交稅費的明細賬中不再有營業稅。為了考慮到減輕企業的稅負，應當采用適當的方法來減少稅費，這個適當且有效的方法就是實行增值稅。

3.2 對企業利潤表的影響

在對營業稅進行改革之后，對企業的發展有著較大的促進作用，它可以分為兩個階段來看，在短期上，如果企業的經濟效益好，所繳納的稅增加，如果企業的經濟效益差，則所繳納的稅就隨之減少，它不同于營業稅，它是與企業的利益想掛鉤的，企業會從繳納稅的多少來看近期的盈利狀況。盡管增值稅不是固定的，企業還是愿意接受，因為這樣造成應納稅所得額的增加，并不影響凈利潤的增加。

由于增值稅率比營業稅率低，所以所繳納的稅就相對較少。在長期上，企業的支出就相對減少，企業可以用這些金額來投資，就促進了企業規模的擴大，因此可以幫助企業獲得更多的經濟效益。

3.3 對企業現金流量表的影響

從企業的性質來考慮，經濟活動的現金流量表包括以下內容：籌資活動、投資活動、經營活動。隨著上海作為試點開始實行營業稅向增值稅的改革之后，影響企業現金的因素逐漸增多。而在這改革之前，《企業會計準則一現金流量表》曾這樣規定，凡是固定資產或者無形資產都被計入投資活動下支出“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。原先在實行營業稅時，企業購買固定資產、無形資產時無需分項列示，而營業稅被取代后，購買固定資產、無形資產和其它長期資產支付的現金需分項列示。

3.4 增值稅取代營業稅對賬務處理的影響

稅收分為價內稅和價外稅是根據稅額包含在價格之中，一般我們的內稅包括在消費稅和營業稅中，不做單獨列示；但是增值稅就是價外稅，需要分別來表示。

第一，從銷貨方（不動產和無形資產轉讓方）或者提供勞務方的角度看。我們的入賬金額在主營業務中是不一樣的，在營業稅被取代前是包含稅的，營業稅計入應交稅費減去應交營業稅并對應計入營業稅金及附加；而被取代后主營業務收入則不含稅，稅務單列計入應交稅費減去應交增值稅（銷項稅額）。

第二，從購貨方（不動產和無形資產受讓方）和接受勞務方的角度看。我們的不動產和無形資產入賬的金額也是不同的，在營業稅被取代前，固定資產中的不動產和無形資產則包含營業稅的買價入賬；而營業稅被取代后，固定資產中的不動產和無形資產以不含稅的買價人賬。因為此進項稅可以抵扣，也需單獨列示。

4 結 語

國家用增值稅來代替營業稅，主要是為了避免營業稅重復征稅的弊端，減輕稅負，也是為了減輕企業的稅費，這為企業的發展開辟了一條的新的渠道，企業的經濟效益就會得到提高，投資增加，規模擴大，不論從短期考慮還是長期考慮，若根據企業的類型來判斷是營業稅還是增值稅會給稅收部門帶來一些困難，這樣它的準確性就難以保證。增值稅取代營業稅都能促進企業的發展與壯大，因此說它對企業財務有重大而深遠的影響。

參考文獻：

[1] 坍檀.全面取代營業稅，“十二五”增值稅擴圍改革[J].財會學習，2011，(1).

[2] 許善達.營業稅改革是現代服務業發展的重要條件[J].民主與科學，2011，(4):61-62.

[3] 李文婧.關于增值稅、營業稅兩稅合并改革的思考[J].東方企業文化，2011，(14):125.

[4] 李朝紅，劉璐.增值稅轉型對企業財務的影響分析—以云南銅業股份有限公司為例[J].會計之友，2010，(8):103-104.