我國財產保險業的稅負分析、成因剖析及改革建議

中國人壽財產保險股份有限公司 張梅

作為我國金融體系的重要組成部分，保險業在經濟高速增長的大背景下發展了30多年，其在金融資源的有效利用、金融體系的穩定和經濟的持續增長方面發揮了重要的作用。但同時我們也必須看到，目前我國保險業的稅負普遍較重，尤其是財產保險業，稅負過重已經嚴重影響了其盈利水平，從而降低了其國際競爭能力和風險防范能力，不利于我國財產保險業的進一步發展。因此，我們必須予以充分重視，積極研究解決對策。

一、我國財產保險業的稅負分析

目前，我國財產保險業的稅負以營業稅和企業所得稅為主，營業稅和企業所得稅之和占其總稅額的95%左右，其中營業稅占比能達到70%以上。因此，比較營業稅和企業所得稅的大小，尤其是營業稅的大小，就能夠直觀地分析出稅負的輕重。下面就針對營業稅和企業所得稅，將我國財產保險業的稅負在國際、國內進行比較分析：

(一)與其他國家財產保險業的稅負比較

在企業所得稅方面，我國財產保險業適用的稅率為25%，與國際平均稅率基本持平，與發達國家相比略低，如英國（28%）、德國（33%）、美國（35%），但與部分周邊發展中國家相比仍然略高，如俄羅斯（20%）、波蘭（19%）。

在營業稅方面，我國財產保險業適用的營業稅率為5%，并且是以全部營業額為計稅依據。而國外財產保險業的稅負水平普遍較低，一般是免征或者少征營業稅，如歐美國家一般不征收流轉稅；在亞洲，韓國實行0.5%的營業稅率，像泰國這樣的東南亞國家保險業的營業稅稅率也只有3.3%。

毫無疑問，在國際比較之下，我國財產保險業的企業所得稅稅負較為合理，但主要稅種營業稅稅負明顯偏重，從而直接導致整體稅負過重。

(二)與國內其他金融業的稅負比較

在當前“營改增”的大背景下，部分原來征收營業稅的行業都改征了增值稅，而金融行業由于種種原因至今未納入“營改增”的范圍。因此，單從稅基上就可以看出，金融行業按營業額全額征收營業稅就比按增值額征收增值稅的行業稅負重。那么，在金融行業中，財產保險業的稅負水平又如何呢？下面就以財險、壽險、銀行、證券四個行業中具有代表性的四家公司，即中國人民財產保險股份有限公司（以下簡稱“中國人保”）、中國人壽保險股份有限公司（以下簡稱“中國人壽”）、中國建設銀行股份有限公司（以下簡稱“建設銀行”）、中信證券股份有限公司（以下簡稱“中信證券”）的數據來具體進行分析：

注：1、本表數據取自各公司對外公布的2011年年報；2、營業額為各自的主營業務收入，即保險公司為保險業務收入，銀行為利息及手續費傭金收入，證券公司為投資收益、利息及手續費傭金收入；3、稅金直接取年報數據，非實繳數據。

從上表可以看出，中國人保除所得稅稅負略低于建設銀行外，其他稅負指標全都高于另三家公司。因此，可以得出結論：一是在流轉稅稅負上，我國財產保險業明顯高于壽險業,和銀行業和證券業相比也是高出一截；二是由于財產保險業發生賠付的幾率較大，營業利潤率低，導致營業利潤流轉稅稅負畸高；三是利潤總額低于納稅總額，每元利潤稅負超過100%，我國財產保險公司稅負過高嚴重影響了其盈利水平。

二、成因剖析

綜合以上比較分析，筆者認為，造成我國財產保險業稅負偏重的原因主要是以下幾個方面：

(一)營業稅稅基不合理、稅率偏高

在營業稅的稅基上，我國目前對財產保險企業以營業額全額為計稅依據進行征稅，而不是按照凈額(即價差)征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅，財產保險企業承擔了營業稅和增值稅的雙重稅收負擔。因為財產保險行業是聚集風險與分散風險的行業，高負債經營是其經營的特點，保險公司所收取的保費收入大部分屬于公司的負債，在保單有效期間內，總保費收入的相當一部分要作為賠款支付給被保險人，其所有權不屬于保險公司，故不應該對其全額征收營業稅。

在營業稅的稅率上，財產保險業現行的營業稅率為5%，與國際同行、國內其他行業相比都過高，而財產保險業承載著巨大風險的同時，對社會作出了相當大的貢獻，將這樣一個行業設置較一般行業更高的營業稅率，顯然是不合理的。

(二)稅收優惠政策不能滿足經營需要

鑒于財產保險業的特殊情況和扶持部分特殊險種發展的需要，我國在制定稅收政策時給予了一些優惠，主要包括：農牧保險免征營業稅；境內保險機構為出口貨物提供的保險產品，不征收營業稅；農林作物、牧業畜類保險合同暫免征印花稅；自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業、養殖業提供保險業務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90%比例減計收入等。

上述對財產保險業的稅收優惠有限，大部分財產保險產品都被排斥在政策優惠之外，與我國對一年期以上返還性人身保險業務免營業稅和對全部人身保險合同免印花稅相比，優惠力度相差太大，這也直接導致產、壽險稅負差距懸殊。由于優惠少，利潤低，財產保險業務結構轉型困難，嚴重制約了其發展。

(三)部分稅收政策脫離實際

稅收政策應貼合實際、與時俱進，否則就不能很好地發揮其經濟調控作用。現行的稅收政策，有部分已經不適應財產保險行業發展的實際，增加了企業的稅收成本。具體表現在以下幾方面：

企業所得稅方面：一是手續費稅前扣除比例低。按照企業所得稅法規定，財產保險企業的手續費按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數）限額扣除。而實際上，財產保險企業的手續費普遍在15%以上，均需對超比例部分進行納稅調整，稅收負擔較重；二是理賠費用準備金稅前扣除比例不明確。由于現行企業所得稅法對理賠費用準備金的稅前扣除比例沒有明確規定，企業都沒有進行稅前扣除，實際上這部分費用中的已發生已報告直接理賠費用準備金是應稅前準予扣除的；三是業務招待費稅前扣除比例不合理。按照企業所得稅法規定，業務招待費支出按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰，此限額過于嚴格，加之業務招待費支出中的贈送禮品還要代扣代繳個人所得稅，因此由業務招待費產生的稅負過重，例如：企業贈送1元禮品，需要代扣代繳0.2元的個人所得稅，需要繳納0.4元的企業所得稅，合計繳稅0.6元，占成本的60%，這明顯是稅負偏高了。

印花稅方面：根據 《國家稅務總局關于資金帳簿印花稅問題的通知》（國稅發（1994）025號）規定，“記載資金的帳薄”的印花稅計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。此文是1994年印發，2006年頒布的新《企業會計準則》將可供出售金融資產的公允值變動也記入了資本公積中。可供出售金融資產的公允值變動對資本公積的影響巨大,而公允價值變動不應做為計稅依據，在計算資金帳簿的印花稅時，應將可供出售金融資產的公允值變動因素剔除。

個人所得稅方面：產險營銷員大多數是下崗再就業職工，收入不穩定，但稅賦卻較重，不僅要繳納營業稅，還要繳納個人所得稅。目前，在工薪、薪金的個人所得稅起征點由原來的800元提高到3500元后，產險營銷員按照勞務報酬征收個人所得稅，費用扣除標準仍然是800元，即月收入超過1334元，扣除40%展業成本后，就要繳納個人所得稅，稅收負擔相對較重。在這種情況下，產險營銷員展業積極性下降，企業列支的手續費成本居高不下，不利于財產保險企業利潤的提高和稅負的降低。

三、改革建議

(一)積極推進“營改增”，避免重復征稅

我國目前亟需通過深化稅制改革，將包括財產保險業在內的所有行業都納入增值稅征稅范圍，平衡各行業稅負水平，體現稅制的公平原則。在財產保險業改征增值稅后，按照增值額征稅，可以有效地避免重復征稅，降低稅負；在稅率的設置上，應該使用較低稅率來鼓勵、促進其發展。

(二)加大稅收優惠力度，有效降低稅負

在財產保險領域，除了農險和出口險，國家還應對其他與國計民生密切相關的、風險概率較大的險種給予稅收政策上的扶持，以鼓勵財產保險企業擴展這些業務的積極性。建議以各險種對經濟發展的促進程度、對社會保障的大小、和國民日常生活的關聯性、是否是政策性和強制性保險為依據，分險種確定不同的稅率。同時，可以擴大流轉稅和印花稅減、免稅的險種范圍，如強制性保險（機動車交通事故強制責任保險）、雇主責任險、涉農險、家財險、地震險、洪水險等，以充分體現國家稅收政策導向，發揮保險稅收政策的社會保障和自動穩定器作用。

(三)完善稅收政策，適應行業發展新形勢需要

近年來，我國財產保險市場快速發展，改革創新持續深入，加之新會計準則的實施和準則解釋的不斷出臺，給稅收政策的制定和完善提出了更高的要求。在制定稅收政策時，應充分研究財產保險行業的特點和實際情況，力求稅政緊密貼合實際，具有較強的可操作性；隨著財產保險行業的發展變化，應及時更新完善稅收政策，使稅政能夠不斷適應行業發展新形勢的需要。

[1]陳建華《淺析我國保險業稅收政策》，《中國保險報》2011年9月23日

[2]朱磊《我國保險業營業稅稅負分析》，《產業經濟》2009年第10期

[3]宋冉《完善我國保險業稅收政策研究》，《現代商貿工業》2009年第9期

[4]田君,陳偉忠《中外保險業稅制比較與我國保險業稅制改革路徑》，《財貿經濟》2005年第2期