現代企業應收賬款管理存在問題及對策研究

沈陽理工大學應用技術學院 鄭新娜

1 現代企業應收賬款管理研究綜述

隨著市場經濟的快速發展及競爭的日益加劇，企業想要在激烈的競爭中站穩腳跟，就要不斷地開發新市場，采納和實施新的銷售策略。特別是由以往的賣方市場轉化為現在的買方市場，利用分期收款以及賒銷等策略作為吸引客戶，擴大企業銷售能力的一種方式，被很多的現代企業所運用，使得企業的應收賬款顯著增多，這直接影響到企業的資金周轉，并且隱藏著較大的財務風險。因此，如何增強應收賬款的管理，防范現代企業財務風險己經成為現代企業經營活動中不可忽視的問題。

2 現代企業應收賬款管理存在的問題

2.1 日常管理不完善

現代企業在日常管理中雖然建立了客戶資信數據庫，并對客戶的風險進行了評價，但卻很少對客戶進行動態關注，定期更新客戶資信信息；與客戶缺少溝通，往往形成應收賬款的時候，對客戶的提出的問題沒有及時的進行解決，雙方之間缺乏交流和疏通，最終影響了應收賬款的回收速度；很多企業存在著應收帳款客戶比較集中的問題，將會給企業帶來很大的風險。

2.2 內部控制制度不健全

2.2.1 信用制度不完善

企業對客戶的資信狀況進行科學的分析與估測是從本質上抑制應收賬款增多和發生壞賬的重要方法，但從我國應收賬款現階段的情況來看，企業對客戶的資信狀況缺乏科學的分析與估測，主要表現以下在幾個方面：第一，對客戶的信用管理。第二，銀行消費信貸體系。第三，信用政策的設計不準確。

2.2.2 沒有確立定期清查制度

在不一樣的付款方法下的應收賬款的管理，因為交易過程中存在貨物周轉與資金流動的時間差異，以及發票的傳遞和記錄等都有產生錯誤的可能。所以交易中的債權人與債務人就經濟往來中沒有完成的事項應該定期進行對賬，以使雙方在交易過程中分清自己的權利和義務。但是大部分企業并沒有及時或不定期地進行對賬，也沒有根據各種不同客戶情況采用適當的收賬政策，從而造成企業的一部分資金流出企業，給企業的正常生產運營造成很大壓力。

2.2.3 內部監督薄弱

從應收賬款的現狀來看，企業沒有建立應收賬款臺賬管理制度，也沒有對企業的應收賬款進行輔助性管理或者僅按賬齡進行輔助性管理。在交易過程中由于貨物的周轉與資金的流動在時間和地域上的不等，還有票據在傳遞與記錄過程中等都有發生誤差的可能，所以存在債權債務關系的雙方就會就經濟往來中的沒有了結的事項進行定期對賬，可以明確交易雙方的權利和義務，而現實中有的企業長期不對賬，有的即便是對了賬，也沒有形成合法有效的對賬依據，只是口頭上的承諾，起不到應有的作用。

2.2.4 審計工作不規范

應收賬款內部審計屬于管理審計的范疇，是對企業應收賬款管理的效益、管理方法、管理制度的發揮程度以及應收賬款管理人員素質的審計，是一種面向未來的審計，也是現代企業內部審計的重點和方向。目前我國企業應收賬款內部審計工作還不完善，主要存在以下幾個方面：第一，審計缺乏獨立性。第二，沒有考核審計成效統一的規范。

2.3 風險管理不完善

2.3.1 回收資金周期長

賒銷是造成回收資金周期長的根本原因，賒銷具有明顯的促銷作用，對于企業來說，可以達到迅速占領市場，從而快速獲得利潤，減少庫存，降低存貨風險和管理開支。應收賬款確實能使企業銷售大增，市場占有率提高，但同時也存在一定的弊端，主要表現在：應收賬款的存在，使企業可以運用的日常現金減少。企業應收賬款增加對于本身缺乏資金，需要依靠貸款生存的企業，無形之中要增加大量貸款利息，所以隨著銷售收入的增加，應收賬款即使產生了利潤，也并未以現金的方式實現，并且應收賬款的發生必然會發生一些管理費用，若這筆應收賬款無法收回，便會拉長庫存商品轉變成現金的時間，使得企業的不良資產增加，企業的流動資金被堵死，最終導致企業營業周期延長，企業資金循環受到影響，使大部分流動資金沉積在非生產領域，致使企業現金短缺，將會嚴重影響企業的正常生產經營[2]。

2.3.2 壞賬比重高

目前應收賬款的壞賬風險對我國企業的盈利狀況的影響較大。隨著應收賬款的逐年遞增，應收賬款回收周期的延長，壞賬比重也隨之越來越高。

3 現代企業應收賬款管理的改進建議

3.1 加強應收賬款的日常管理

3.1.1 建立完善的客戶資源管理系統

在建立客戶資信數據庫之后，應定期檢查用戶信用額度，對客戶供給的所有賒銷業務，全部都要檢查有沒有超過信用期限的記載，并查詢用戶應付債務總額是否超過了信用額度。其次，要加強與客戶的溝通。對于超過期限的應收賬款來說，其增加的影響因素就是因為各種各樣的爭端或一些外界因素的干擾而導致的應收款的逾期，其中發生的爭端未決的逾期應收賬款，主要與企業的經營和服務質量有關。最后，要拓寬客戶群，不能將資金的主要來源全放在幾個主要的大客戶身上。

3.1.2 加強企業管理人員的管理意識

要加強企業的應收賬款管理，就必須首先提高企業人員的應收賬款意識，從根源上減少賒銷的存在。具體措施分為：樹立正確的應收賬款管理目標；設置獨立的應收賬款管理部門；提高銷售人員的應收賬款管理意識，強化銷售合同的管理。

3.1.3 加強企業內部之間的配合

要加強企業的應收賬款管理，就必須建立分工明確、配合協調的應收賬款內部管理機制。企業的銷售、財務、市場等各個部門都涉及企業的應收賬款，企業必須將有關應收賬款的相關職責落實到各個部門和人員。因此，企業應建立一個以財務部門為主，其他部門為輔的內部應收賬款管理機制，使各部門在應收賬款的管理上分工合理、配合嚴密，進而完善企業應收賬款的內部管理機制，有效地降低無關緊要的應收賬款占用額，減少壞賬損失的發生，從而降低應收賬款帶來的風險。

3.2 建立有效的內部控制制度

3.2.1 加強信用管理與信用政策設計

從完善客戶信用制度上來說，加強信用管理應做到：

第一 ，建立客戶檔案。資信管理部門匯集、整理收集到的客戶注冊、規模、經營、支付能力、履約等方面信息，并依照固定的格式分別登記造冊。企業的各個部門要通過詢問、考察等方式來獲取債務人的地址、電話、聯系人和信用程度等相關信息，并進行登記；在明確客戶信用等級并對其進行信用評價的基礎上，為各個客戶建立相關的信用檔案，詳細記錄其有關信息。

第二 ，分析客戶信用狀況。資信管理部門要依據所掌握的資料定期對客戶進行信用分析，以評定客戶的信用度。一般而言，客戶的資信程度通常由客戶的品德、能力、資本、擔保和條件決定，這五個方面的信用資料可以通過財務報表，客戶的信用評級報告，以及客戶的商業交往信息等途徑取得。

第三， 實施對客戶應收賬款的追蹤分析。應收賬款一經形成，企業就必須考慮怎樣按期全額收回的問題。這樣，賒銷企業就應該在收款之前，了解用戶付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等。企業只有掌握這些信息，才能及時地采取相應的對策，對應收賬款的運行過程進行跟蹤分析。

3.2.2 建立規范的對賬制度

應收賬款管理的重要內容之一就是及時對賬，企業應該根據應收賬款額度的大小和時間期限等因素，建立可行的對賬制度。對應收賬款的定期核對，應該有雙方當事人簽章，作為有效的對賬依據，在這個過程中如果發生錯誤報告，應該及時糾正。

3.2.3 加強監督制度

首先，要明確規定責任的監督部門，防止責任管理流于形式；其次，要建立嚴密的內部審計制度，使監督職能充分發揮；最后，要注意加強財務監督管理，規范會計核算行為。財務部門應加強會計基礎工作，根據應收賬款的特點，結合本單位的實際情況，制定往來款項的對賬制度并且嚴格執行。

3.3 加強風險管理

3.3.1 制定合理的賒銷方案

第一，應設立一個專門的信用部門對賒銷進行管理，目的是防患于未然。從獲取的資料對客戶進行分析，然后決定是不是可以給予賒銷。信用等級評判一般來說每年一次，用客戶不同的信譽程度來合理安排賒銷產品的品種、賒銷期限、金額等。

第二，企業必須建立賒銷申報制度。企業財務部門或信用部門要對應收賬款加強管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應當建立健全賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發生。

3.3.2 強化催收管理及風險轉移機制

第一，按會計制度辦事，建立壞賬準備金制度。財務人員應嚴格按要求對應收賬款進行及時清算、對賬等工作，工作崗位設置中也要目標明確，達到控制的目的。企業應遵循謹慎性原則，建立壞賬準備金制度，采用應收賬款余額百分比法、賬齡分析法計提壞賬準備金。等壞賬實際發生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收賬款，這樣避免了企業的明盈實虧。

第二，要采用合理的清對和催收辦法，做好事后控制。在實際的催收工作中，企業應根據環境和自身狀況科學地設計回收策略。企業除了要適時地使用現金折扣、適度地利用擔保制度外，還應確定合理的收賬程序和討債方法。

第三，要進行積極的收款政策和風險轉移機制。一是采取資產流動性的轉移；二是在企業不能按時收回貨款時，可以選擇將這些貨款轉化為應收票據；三是對象的轉移，把應收賬款的一部分或全部作為擔保品，在規定的期間內向金融機構籌集資金，或者將應收賬款的全部款項出售給金融機構，這樣一來，企業就可以將應收賬款收回的過程中暗含的風險轉移給金融機構；四是可以實行方向上的轉變。當意識到應收賬款不能收回時，企業可以以售后回購的方式，從客戶手中重新買回自己需要的資產，以抵消這一部分應收賬款，即企業可將這些應收賬款看成是預先付給客戶用來購買特定資產的款項，這樣就實現了應收賬款方向上的轉移。

3.3.3 及時調整應收賬款收現保證率

應收賬款收現保證率是指為了適應企業現金收支匹配關系的需要，確定有效收現的賬款應占全部應收賬款的百分比，是二者應當保持的最低比例。

在現今支出與流入相對穩定的情況下，應收賬款的數額越小，應收賬款保證率就越高，就能越好的保證企業的資金充足，形成良性循環。因此及時地調整應收賬款收現保證率是企業降低經營風險、加速企業資金周轉、提高資金使用效率的重要保障。

[1]陳曉芳,全玲.應收賬款管理審計探討[J].會計之友,2008(7).

[2]金燕萍.加強應收賬款管理 降低企業經營風險[J].江蘇商業會計,2009(3).

[3]李秀敏.加強企業應收賬款的科學管理[J].消費導刊,2009(2).

[4]陳東.企業應收賬款管理及對策[J].會計之友,2007(12).

[5]Bemson.Gordon M.Controlling AccountsRecei vable.2007(6).