新會計準(zhǔn)則下企業(yè)會計稅收籌劃策略

梁冠華

（商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 商丘 476000）

為增強我國金融市場在國際中的競爭力，提升會計信息的質(zhì)量，新會計準(zhǔn)則應(yīng)運而生。新會計準(zhǔn)則對于維持公平、公正的企業(yè)稅收環(huán)境有重要的意義，是我國會計業(yè)發(fā)展史上一個重要的里程碑。新會計準(zhǔn)則下的會計信息數(shù)據(jù)滿足了金融市場的新需求，使企業(yè)財務(wù)信息在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)了共享，使我國財務(wù)報告形式、關(guān)鍵節(jié)點控制等內(nèi)容達(dá)到了國際化標(biāo)準(zhǔn)，大力提升了我國會計工作質(zhì)量，為創(chuàng)新企業(yè)會計稅收籌劃策略提供了理論支持。目前，因為我國社會誠信意識缺失嚴(yán)重，社會監(jiān)督不夠，導(dǎo)致我國會計數(shù)據(jù)可靠性大大降低，信息失真嚴(yán)重，新會計準(zhǔn)則很大程度上提升了會計工作質(zhì)量，強化了企業(yè)管理意識，對繁榮市場經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建社會主義和諧社會具有重要的意義。

1.新會計準(zhǔn)則的含義

會計準(zhǔn)則是國家經(jīng)濟(jì)相關(guān)法規(guī)的重要組成部分，是國家企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中財務(wù)核算的標(biāo)準(zhǔn)，在國家市場經(jīng)濟(jì)活動中以及國際經(jīng)濟(jì)活動中，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。作為會計體制中的重要組成部分，會計準(zhǔn)則的重新修訂是會計改革中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2006年，國家頒發(fā)的新會計準(zhǔn)則給會計理論及實務(wù)會計帶來新的改變，使得眾多企業(yè)在金融市場中贏得了新的發(fā)展契機。相比之下，新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了會計信息化的創(chuàng)新模式，得到了世界上眾多國家的認(rèn)可，使得會計信息更具實用價值。

從本質(zhì)上來講，新會計準(zhǔn)則下，會計信息滿足了資本市場對真實可靠的會計信息的需求，為實現(xiàn)全球性金融投資和企業(yè)財產(chǎn)信息透明化、可視化提供了可能。從長遠(yuǎn)角度來看，新會計準(zhǔn)則為我國企業(yè)在海外投資上市提供了更多的機會，為企業(yè)走向世界、與國際接軌鋪平了道路，成功完善了企業(yè)會計運行系統(tǒng)，使會計信息真實、透明、可靠，為企業(yè)發(fā)展壯大提供更多的發(fā)展契機，在引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路上發(fā)揮了重大的作用。新會計準(zhǔn)則下，會計標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量有了顯著提高，從而保證了上市公司的質(zhì)量和規(guī)模，對資本市場的投資價值具有重要的意義。使資本市場具有蓬勃生機活力，充分發(fā)揮了資本優(yōu)化配置的功能和作用，對于維持我國資本市場繁榮穩(wěn)定、創(chuàng)新進(jìn)取、持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。新會計準(zhǔn)則的實施，前瞻性的對企業(yè)的未來發(fā)展做出了預(yù)測分析，為企業(yè)制定長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略和選擇回報率高的投資方向和領(lǐng)域提供了有力支持，保證經(jīng)濟(jì)收益合理化分配，使上市公司質(zhì)量得到了保證，使投資者的信息倍增，為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)乃至國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。

2.新會計準(zhǔn)則的變化趨勢

2.1 基本準(zhǔn)則的變化

新會計準(zhǔn)則中，再次明確了會計準(zhǔn)則的使用范圍和財務(wù)報告目標(biāo)，會計準(zhǔn)則更加人性化、科學(xué)化、細(xì)則化。國家政策決定了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和性質(zhì)。在不同的政治背景下頒布出臺不同的政策，在市場經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的今天，新會計準(zhǔn)則的頒布，符合市場發(fā)展潮流，是國家會計管理對企業(yè)進(jìn)行資本控制的有效途徑。所以，企業(yè)經(jīng)營者必須正確認(rèn)識新會計準(zhǔn)則，嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，在基本會計準(zhǔn)則的變化中，尋求企業(yè)更為科學(xué)有效的管理方式，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的繁榮穩(wěn)定。

2.2 具體準(zhǔn)則方面的修改

新會計準(zhǔn)則在《債務(wù)重組》《所得稅》《資產(chǎn)減值》《存貨》等方面做了新的規(guī)定和要求。《債務(wù)重組》重新明確了“讓步”概念，也就是只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”的前提下才能夠獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)。在舊的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中，沒有對債務(wù)重組的損失作出明確的規(guī)定，而債務(wù)的重組收益卻要計入當(dāng)前的資本公積。在新會計準(zhǔn)則下，改變了這種方式，債務(wù)重組收益依舊要計入當(dāng)期的損益。當(dāng)企業(yè)以非現(xiàn)金方式進(jìn)行償還債務(wù)時，必須采用賬面計量。

對《所得稅》的調(diào)整是關(guān)鍵。企業(yè)可以根據(jù)實際情況和運營模式規(guī)定核查資產(chǎn)的周期。這樣做的目的就是合理利用新會計準(zhǔn)則，適應(yīng)稅收計量。按照稅收法的原則，對任何項的確認(rèn)都必須有明確的法律依據(jù)，不能夠估計。這樣做可以預(yù)防納稅企業(yè)濫用稅法文件，導(dǎo)致稅款流失。新會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性非常強，原則性的強化進(jìn)一步加大了稅會之間的差別，增加了稅收調(diào)整的內(nèi)容，對維護(hù)企業(yè)依法納稅具有重要的意義。

3.新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)稅收籌劃

國家為保證各機構(gòu)的正常運行，必須有強有力的經(jīng)濟(jì)支持，以充足的經(jīng)費作為堅強的后盾，其中，稅收就是最主要的經(jīng)費來源。眾所周知，稅收對社會發(fā)展、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)有著重要的作用。但是，對于企業(yè)而言，稅收是一筆非常大的開支，通俗意義上講，就是將企業(yè)的一部分經(jīng)濟(jì)收入上繳給政府和國家，嚴(yán)重加大了企業(yè)的經(jīng)營壓力。企業(yè)繳稅企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)債表兩側(cè)將同時減少，也就是資產(chǎn)和負(fù)債一起減少。當(dāng)企業(yè)資金充足時，企業(yè)的壓力自然不明顯，當(dāng)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難時，稅收就成為了企業(yè)的重?fù)?dān)，是企業(yè)的固定性支出款項。成為企業(yè)經(jīng)營者必須面臨的難題，無論企業(yè)在什么樣的情況下繳稅，結(jié)果都是繳納金越多，企業(yè)剩余的凈利潤就越少。那么，在新稅收下，如何籌劃企業(yè)稅收策略呢，下面我們針對該問題進(jìn)行論述。

3.1 稅收籌劃的動機

現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相互獨立存在。企業(yè)的所有權(quán)歸業(yè)主所有，但是業(yè)主不涉及日常的經(jīng)營管理，業(yè)主通過契約將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)委托給相應(yīng)的法人承擔(dān)，并從中獲取自己的利潤。這樣就形成了第一層委托代理關(guān)系。企業(yè)擁有整體資產(chǎn)的占有權(quán)，擁有支配和處置企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)利。由于企業(yè)擁有財產(chǎn)權(quán)，所以其可以對企業(yè)進(jìn)行自主經(jīng)營。要想在激烈的市場競爭中獲得發(fā)展的機會，企業(yè)一直在尋找各種可能降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就導(dǎo)致了部分企業(yè)以各種方式方法進(jìn)行少繳納稅金，減少企業(yè)資金的流失。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度充分體現(xiàn)了法人的意志。在法人的內(nèi)部，同樣存在著許多層次上的代理關(guān)系，經(jīng)理人與法人之間的代理關(guān)系，經(jīng)理人又會與其他職員形成委托代理關(guān)系。業(yè)主進(jìn)行問責(zé)的前提就是通過劃分組織機構(gòu)將責(zé)任落實到每一個相關(guān)員工的頭上，在使法人利益最大化的前提下，使得相關(guān)代理人從中獲得收益。如果沒有違反契約，也沒有傷害各方的利益，就會推動企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。同時，也成為了企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動機。

會計人員作為企業(yè)的財務(wù)管理人員，必須仔細(xì)研究國家的新會計準(zhǔn)則，制定行之有效的企業(yè)稅收計劃，避免了因不了解會計準(zhǔn)則而觸犯法律準(zhǔn)繩，并在不違反稅法的前提下，尋求企業(yè)減少繳稅的方法。這樣做到的目的，不是倡導(dǎo)企業(yè)偷稅、漏稅，更不是教唆企業(yè)“合法避稅”的方法，這是合理利用稅法的一種方式方法，減少企業(yè)的資金流出，使資金更多比例的用于生產(chǎn)建設(shè)和日常經(jīng)營上去。在國家對稅收要求的前提下，通過合理進(jìn)行社會資源配置以及優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是增加國家稅收的有效措施，并且有利于稅法的不斷修訂和完善，有效提升企業(yè)稅收人員的業(yè)務(wù)水平。所以，會計人員的納稅籌劃工作需得到企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的支持和認(rèn)可，在社會中，也應(yīng)該予以重視。

3.2 會計稅收籌劃形式

在企業(yè)投資時進(jìn)行籌劃。在企業(yè)需要投資創(chuàng)建新的企業(yè)時，會計人員需根據(jù)國家的稅收政策，通過對匯率的比對，分析企業(yè)的稅收類型、注冊地點的地理差異性以及其他影響因素來制定相應(yīng)的投資方案和稅收方案，呈交相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)選擇。在新會計準(zhǔn)則下，國家在部分地區(qū)實行了減少稅收的政策。會計人員可以綜合分析減少稅收的原因，制定能夠最大程度上減少稅收的納稅方案，使企業(yè)投資盡可能以稅收最小化為原則，減少企業(yè)資本的流出。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅收籌劃必須貫穿于始終。會計人員必須根據(jù)企業(yè)的實際運營情況，以減少資金流出為目的，選擇最為合適的資本核算方式，通過某種交易手段減少納稅基數(shù)，從而降低納稅的總額。

首先，是選擇合適的會計政策，會計政策是企業(yè)在核算時所應(yīng)用的具體核算方法和原則。使用不同的核算方式，所得到費用、利潤都是不同的。在征收稅款時，稅收機關(guān)是按照稅法來制定納稅額度的，但是，企業(yè)可以在其規(guī)定模糊的地方下功夫，以最大程度的降低企業(yè)的納稅額度。

其次，交易的選擇。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)實際情況，通過控制某些交易活動的發(fā)生與否來減少納稅額度。這樣做，很可能會導(dǎo)致違法，但是只要合理的控制限度，就能夠達(dá)到降低納稅額度的目的。現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間資產(chǎn)使用費、委托投資、合作投資、托管經(jīng)營、資產(chǎn)置換等都會引起征稅對象在關(guān)聯(lián)企業(yè)間移動，成為會計人員進(jìn)行納稅謀劃經(jīng)常考慮的方式。現(xiàn)代的企業(yè)就像一張網(wǎng)，相互之間存在緊密的聯(lián)系，如當(dāng)交易雙方的納稅率不同時，可以以較低的一方為標(biāo)準(zhǔn)，這樣通過交易中更改稅基數(shù)，將利益轉(zhuǎn)移的方式已成為部分伙伴企業(yè)普遍使用的一種納稅方式。企業(yè)會計人員必須在國家相關(guān)的法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行該類交易的策劃，在合理降低稅收的同時，堅決不能違法。

4.結(jié)語

新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)的會計工作發(fā)生了很大的改變，同時促進(jìn)了企業(yè)會計稅收籌劃策略的創(chuàng)新和改革。所以，企業(yè)會計人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則，正確理解會計準(zhǔn)則的含義，制定合理的會計稅收策略，并將其合理利用到企業(yè)稅收籌劃策略當(dāng)中去，在保證企業(yè)發(fā)展進(jìn)步的同時，在法律允許范圍內(nèi)，最大程度的降低企業(yè)納稅金額，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤最大化和履行企業(yè)納稅義務(wù)的統(tǒng)一。總之，在新會計準(zhǔn)則下，會計管理人員制定合理的企業(yè)會計稅收策略是一項重要的工作，在實現(xiàn)企業(yè)利益最大化中，起著十分重要的作用。

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