淺談產權交易中的納稅問題

■ 李 錚

（湖南省聯合產權交易所，長沙 410011）

淺談產權交易中的納稅問題

■ 李 錚

（湖南省聯合產權交易所，長沙 410011）

產權交易活動從法律性質上看為一種買賣行為，交易相關方具有依法納稅的義務。本文結合實務工作談談產權交易活動中的納稅相關問題。

1 稅收具有強制性

稅收主要調整國家或者公共利益，是國家憑借政治權力,按照預定標準,無償地取得財政收入形成的社會產品分配。稅收具有國家強制性的基本特征。根據我國《稅收征收管理法》的相關規定，納稅人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款。納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。納稅人有逃避納稅義務行為的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保或者采取稅收保全措施。

另外，從性質來看，《稅收征收管理法》等有關稅收法律法規屬于公法范疇，而公法強調“無條件”服從，注重權力運作，因此，納稅人不得抗拒、抵制依法進行的稅收管理活動。

2 納稅主體具有法定性

不同的稅收種類，相關法律法規均已明確規定應當向哪些主體征稅，換言之，就某一特定的稅種而言，納稅主體是依法確定的，不得隨意加以改變。比如，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，即產權交易活動中的“轉讓方”應當繳納土地增值稅。而在中國境內取得土地、房屋權屬的單位和個人，即產權交易活動中的“受讓方”是契稅的納稅人，應當依照規定繳納契稅。從這個舉例來看，針對不同的稅種，法律法規均明確了相應的納稅主體，納稅主體具有法定性，不因交易雙方的約定而發生改變。

3 稅負承擔的約定不得違反法律

產權交易雙方在交易過程中關于稅負承擔的約定不得違反相關法律法規的強制性規定，原因在于稅收具有國家強制性，若產權交易市場中的各方民事主體所做的稅負承擔約定違反了法律法規的“硬性”規定，則該約定應當認定為無效。如某一房地產轉讓項目，在產權交易合同作出如下約定：“產權交易過程中發生的所有稅金全部由受讓方承擔?！?，那么從法律角度來分析，這樣的約定是存在一定的瑕疵的。原因在于，一種交易行為應當由誰納稅、納多少稅、在哪個時點、環節納稅等相關事項，相關的稅收法律法規已經做出了十分明確具體的規定，納稅主體不得隨意發生變更。以前文的舉例來說，土地增值稅的納稅主體只能是轉讓方，而不是受讓方。同樣，契稅的納稅主體只能是受讓方，而不是轉讓方。按照合同具有“相對性”的法律特征，交易雙方關于稅負承擔的約定只能在合同當事人之間發生效力，相關的爭議由合同當事人通過協商、仲裁或者訴訟的途徑加以解決。稅務機關不會因為交易雙方已經就稅負承擔達成相關協議而依其約定改變納稅主體。

由此可以看出，即便是在交易雙方就稅負承擔已經達成合意的情況下，納稅機關只會向轉讓方征收土地增值稅，而且轉讓方必須繳納，而不能以“交易過程中發生的所有稅金全部由受讓方承擔”這一約定作為拒繳稅款的合法理由。當然，轉讓方在繳納土地增值稅后，可以依據與受讓方達成的協議，要求受讓方支付與土地增值稅等額的款項。

4 稅負承擔約定需注意的幾個問題

產權交易雙方在進行稅負承擔的約定時，應當特別注意以下幾個問題：

一是相關約定應當不與稅收有關的法律法規相沖突。

二是稅負承擔的約定應盡可能詳細、明確，以避免日后發生的爭議。比如，若轉讓方需要受讓方承擔土地增值稅等額的款項，則可考慮做出這樣的約定：“本次交易過程中發生的土地增值稅，由轉讓方繳納。受讓方同意承擔與該土地增值稅等額的款項，并承諾在轉讓方繳納上述稅金后的三個工作日支付給轉讓方?！睉斦f，該約定既不違反有關稅收法律法規的強制性規定，也解決了交易雙方民事約定的有效性問題，可較為妥善地解決產權交易過程中的稅負承擔問題。

三是交易雙方可在相關合同中明確稅負承擔發生爭議的解決途徑?！?/p>