高校內(nèi)部審計運行機制研究

成都工業(yè)學院 王曉燕

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計職能發(fā)展不均衡，重視程度不夠 內(nèi)部審計部門作為高校管理的重要機構(gòu)，能夠憑借審查評價會計資料的真實合法性和揭露違法亂紀行為，職能的正確發(fā)揮對于維護高校的穩(wěn)定非常重要，但是由于內(nèi)審機構(gòu)設置的傳統(tǒng)性，大多作為紀檢附屬部門。很多高校認為內(nèi)審主要是挑毛病，一些校領導對該部門可能承擔的作用頗有微詞，重視度不夠。根據(jù)《內(nèi)部審計具體準則關于內(nèi)審機構(gòu)設置的規(guī)定》，內(nèi)審機構(gòu)重點監(jiān)督評價預算內(nèi)財政資金的內(nèi)部控制，而對預算外資金和二級單位財務及校內(nèi)結(jié)算中心控制不力。對高校從事的重大建設和投資項目更是鞭長莫及，從未將內(nèi)審監(jiān)督控制關口前移。內(nèi)審附屬管理職能理念從未得到徹底更正，無為也就無位，內(nèi)審職能的弱化也得不到高級管理層的認可，這種惡性循環(huán)的局面如果不加以控制，內(nèi)審職能發(fā)展將非常不均衡，重視程度不夠，內(nèi)審職能發(fā)揮大大弱化。具體的審計實踐中，很多高校內(nèi)審人員的審計結(jié)論都或多或少的受到校級領導的干擾，被審計對象經(jīng)常利用手中掌握的權(quán)力影響干擾內(nèi)審人員的正常工作。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，發(fā)揮作用有限 獨立性是審計之魂，內(nèi)審也不例外，只有具備實質(zhì)上和形式上的獨立，內(nèi)審機構(gòu)才能發(fā)揮監(jiān)督與服務雙重角色。但現(xiàn)在很多高校卻不重視內(nèi)審機構(gòu)設置的獨立性，領導重視度不高與職能弱化的現(xiàn)象更讓內(nèi)審機構(gòu)應具備的獨立性雪上加霜。很多高校將內(nèi)審部門設置成為安排學校引進人才家屬的部門，沒有考慮過從事內(nèi)審人員的專業(yè)和職稱等方面的制約。這種尷尬的局面使得內(nèi)審機構(gòu)設置獨立性欠缺。內(nèi)審的主要工作就是財務上的查錯防弊，這種審計的初級職能僅限于事后監(jiān)督檢查，與企業(yè)內(nèi)審發(fā)揮的事前預防、管理審計、增值審計等多功能有很大的差距?，F(xiàn)在很多高校的內(nèi)審很少涉及到內(nèi)控制審計、經(jīng)濟責任審計和財政專項資金的績效審計，資金的績效審計欠缺在教學建設項目中體現(xiàn)的尤為明顯。大多數(shù)的教學建設項目都采取項目負責人制，建設經(jīng)費的支出都是項目負責人說了算，為了將經(jīng)費花光項目結(jié)題，到處搜集車票報銷，這些經(jīng)費的開支與建設項目并無聯(lián)系。還有很多項目因為沒有車票報銷，長期掛著不結(jié)題，沒有起到教學建設項目立項的初衷。高校的科研經(jīng)費在使用過程中也比較混亂，項目負責人制使得財務人員在審查票據(jù)時候只認項目負責人的簽字，一支筆現(xiàn)象體現(xiàn)非常明顯，不問經(jīng)費的開支與項目是否存在關系。內(nèi)審機構(gòu)沒有對這些項目從內(nèi)部加強管理、提高資金的使用效益以及防止風險。更不用說對校處級以上干部進行經(jīng)濟責任審計，似乎學校的資金只要有校領導、院領導的批示，無所不能，獨立性薄弱的現(xiàn)狀讓內(nèi)審監(jiān)督變得非常不力，發(fā)揮作用的領域非常有限。

（三）全面內(nèi)部審計成本高，內(nèi)部審計質(zhì)量控制不好 因為很多高校不重視內(nèi)部審計發(fā)揮的作用，將內(nèi)審機構(gòu)變成安排領導家屬的部門。內(nèi)審人員素質(zhì)不高制約內(nèi)審質(zhì)量的效果，也導致內(nèi)審結(jié)果權(quán)威性不足。另外，現(xiàn)在高校的經(jīng)濟業(yè)務非常復雜，涉及的資金運用額度增長較快，工程基建、對外投資等許多跨專業(yè)的業(yè)務使得內(nèi)部審計管理幅度比較難。如果對這些業(yè)務全面進行內(nèi)部審計，需要高素質(zhì)、復合型的專業(yè)團隊，目前的內(nèi)部審計機構(gòu)不可能將這些業(yè)務進行全面審計，內(nèi)審團隊的專業(yè)能力和業(yè)務背景也很難勝任這些業(yè)務的全面審計。從質(zhì)量控制的角度，很多高校的內(nèi)部審計只是采取抽樣的方法，內(nèi)審機構(gòu)負責人在派出審計人員后，基本不在現(xiàn)場進行監(jiān)督、復核，內(nèi)審人員在出具審計報告后，內(nèi)審機構(gòu)負責人只在審計報告上簽字蓋章就完成了內(nèi)審任務。其實，現(xiàn)在高校業(yè)務日趨復雜，涉及的資金、人也非常多，需要內(nèi)審人員作出客觀公允的職業(yè)判斷才能提高內(nèi)審質(zhì)量，但是人少事多的現(xiàn)象在眾多高校非常普遍，而且內(nèi)審都采取傳統(tǒng)的手工抽樣，風險導向?qū)徲?、控制基礎審計、計算機輔助審計這些科學的審計方法基本沒有在內(nèi)審實踐中得以利用。

二、高校內(nèi)部審計職能發(fā)揮薄弱的原因

（一）高校內(nèi)部審計機構(gòu)設立環(huán)境不佳，缺乏積極性 當前，關于開展對高校內(nèi)部審計的立法等級是及低的，只是在《審計法》中有一條原則性的規(guī)定，各類國家機關、企事業(yè)單位使用國家財政資金必須進行內(nèi)部審計，與高校內(nèi)部審計有關的制度，都夠不上法律層次，僅僅是部門規(guī)章和地方性行政法規(guī)，這種先天權(quán)威性不足現(xiàn)狀造成內(nèi)部審計開展工作環(huán)境不佳。更何況，很多高校根據(jù)實際情況設置內(nèi)審機構(gòu)。內(nèi)審部門依附層次越高，發(fā)揮的作用越強，但現(xiàn)在很多高校內(nèi)審機構(gòu)都沒有依附到學校一把手。并且學校領導只是在任期內(nèi)管理控制學校，但高校領導并不存在剩余控制權(quán)。很多高校的一把手都是教育科研上的佼佼者，很多領導不懂審計，認為內(nèi)部審計只要能查出假賬、假發(fā)票，在外部審計和政府審計檢查時能夠配合下工作就夠了，至于管理增值、戰(zhàn)略管理、風險預警不干內(nèi)部審計的事。學校無論經(jīng)營好壞，校領導都能固定工資，內(nèi)部審計能夠查出多少就查出多少，這和內(nèi)部審計自身機構(gòu)的局限性不謀而合，先天性不足、后天不夠重視，學校內(nèi)部審計開展工作前提不具備，自然動力性不足。

（二）教職員工對內(nèi)部審計職能認識存在偏差，內(nèi)部審計工作受到阻礙 在廣大教職員工的心目中，內(nèi)審機構(gòu)就是再挑毛病，而且對下不對上，監(jiān)督印象根深蒂固，教職工普遍認為審計對普通老百姓有威懾力，所有矛盾擺在校領導干部面前，威懾力就會變得非常微弱。內(nèi)部審計主要查找資金的籌集、使用方面的問題，涉及的各級利害關系人非常多，關系也非常微妙，而且內(nèi)審機構(gòu)本身就是學校職能機構(gòu)的分支，當內(nèi)部審計涉及到切身利益時，人際關系容易陷入困境。同一單位不同工作性質(zhì)的限制會對被審計人心理上造成起伏和暗示，人際關系的多重瓜葛和糾結(jié)會讓內(nèi)部審計取證工作受到很多阻礙，順利開展本職工作非常艱難。為了避免將問題復雜化，內(nèi)部審計查出的問題基本都是大事化小、小事化了。所以給教職員工給的印象是，內(nèi)部審計機構(gòu)的設置基本沒有什么大用，即使存在，開展經(jīng)濟責任審計、績效審計等也非常困難，學校貪污腐敗現(xiàn)象屢禁不止。雖然在每次換屆時候開展經(jīng)濟責任審計，但基本都是走形式，人事調(diào)動基本都內(nèi)定了。學校效益并沒有因為內(nèi)部審計的存在而明顯改善。各種各樣的經(jīng)濟、管理、人事問題仍然是層出不窮。內(nèi)審機構(gòu)沒有足夠的積極性建立完善內(nèi)審相關制度并充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務性職能。

（三）高校內(nèi)部審計職能定位沖突，多重角色不能發(fā)揮作用我國高校辦學的顯著特征就是“管辦合一”，即政府既是高校的投資者，也是高校的事實管理決策者，校長作為所有者的代理人履行受托財產(chǎn)的代言人職責，但校長并不具備獨立的管理權(quán)力，高校本身也沒有獲取獨立的法人地位。政府一方面控制著高校辦學資源，決定教育投資的方向，另一方面制定適合學校發(fā)展的教育方針政策。高校的現(xiàn)實局面讓高校內(nèi)部審計自產(chǎn)生之日起，具有很強的行政色彩，主要是政府審計的一種補充和延伸，履行監(jiān)督財政專項資金運用的真實合法性，服務高校的眼前發(fā)展。但隨著內(nèi)部審計具體準則中關于內(nèi)審職能定位的明確提出，內(nèi)部審計除了發(fā)揮傳統(tǒng)的監(jiān)督職能外，更要為強化高校管理、提高高校效能，提高高校價值而服務?，F(xiàn)實內(nèi)部審計職能發(fā)揮與理想中內(nèi)審職能發(fā)揮的沖突，會讓內(nèi)審在實際開展工作中，很難適應先進的內(nèi)審理念。這種職能不對稱局面會讓內(nèi)審職能發(fā)揮存在空白現(xiàn)象。

三、創(chuàng)新社會管理背景下建立健全高校內(nèi)部審計運行機制

（一）定位傳統(tǒng)“內(nèi)向服務”，提高內(nèi)部審計多重服務理念 內(nèi)部審計機構(gòu)和被審計部門都屬于同一單位內(nèi)部，可以發(fā)揮內(nèi)部審計審查評價資料的客觀性和內(nèi)部性及時查找被審計對象存在的問題，從傳統(tǒng)的差錯防弊向風險預警和管理增值轉(zhuǎn)變。以傳統(tǒng)的財政財務收支審計為依托，由過去的檢查財政財務收支的真實合法性轉(zhuǎn)變?yōu)閷彶樵u價經(jīng)濟活動的效率性和效益性。并在所有的審計對象之外，定位于對學校的整個內(nèi)部控制體制進行評估，建立健全內(nèi)部控制各項制度，建立和完善內(nèi)部控制機制，有機推動高校管理增值審計、風險評估審計、財政資金績效審計和經(jīng)濟責任審計于一體的綜合內(nèi)部審計內(nèi)容。將內(nèi)部審計職能發(fā)揮定位于學校的整體發(fā)展過程中，主動挖掘內(nèi)部審計潛力，幫助、促進和完善高校管理，以審促進，以審促改，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題及提出的參考性建議措施促進學校各項經(jīng)濟活動健康順利發(fā)展，這樣的內(nèi)部審計會受到學校教職員工歡迎的。消除了審與被審的敵對情緒，內(nèi)部審計取證也會得到被審計對象的配合，主動為領導決策提供咨詢信息，為學校的貪污腐敗活動敲響警鐘。開展跟蹤審計活動，強化內(nèi)部審計執(zhí)行力度，及時為學校經(jīng)濟活動面臨的風險進行預警。內(nèi)審活動作為高校經(jīng)營管理活動的中樞，整體把握高校面臨的宏觀環(huán)境及微觀環(huán)境，對內(nèi)對外及時反饋并提供信息。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計優(yōu)勢，將審計關口前移，推進事前審計內(nèi)部審計作為高校加強管理和提高內(nèi)部控制健全有效性的重要手段而存在的，必須履行好自身職能，根據(jù)高校經(jīng)營管理的實際需要對所有的活動和信息進行審查和評價。審計可以在事前、事中、事后進行，但為了發(fā)揮內(nèi)部審計的發(fā)現(xiàn)問題和處理問題的及時性以及服務的內(nèi)向性，一定要全力推進內(nèi)審關口前移。發(fā)揮內(nèi)審優(yōu)勢，促進高校經(jīng)營及有關活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。不僅著眼于專項資金的真實、合法性審查評價，更為主要的是為高校加強管理、規(guī)避風險，為實現(xiàn)高校整體目標提出建議和意見。如對高校各項規(guī)章制度設計的合理完善程度進行評價，在重大活動開展之前對計劃制定、目標實施方案、組織決策的正確性與合理性進行評價，及時發(fā)現(xiàn)學?；üこ碳按箢~投資項目的各個環(huán)節(jié)存在的問題，盡量將風險降到最低。同時內(nèi)部審計在具體實踐過程中，一定要切合實際，制定具體的審計計劃，確定可接受的審計風險水平及審計重要性水平，在獲取充分適當審計證據(jù)基礎上發(fā)表審計意見，避免出現(xiàn)審計意見及建議不切合實際的現(xiàn)象，這樣的審計結(jié)果的權(quán)威性不足，有效性不夠，影響到內(nèi)部審計在高校各項經(jīng)營活動中的地位。內(nèi)部審計就是在不斷總結(jié)審計成功與失敗的經(jīng)驗，不斷提升內(nèi)審價值，樹立“防患于未然”的理念，將審查監(jiān)督的關口前移，變被動審計為主動預防，事后責任追究改為事前預防與事中的及時監(jiān)督審查，將檢查防范的關口前移，措施前置，對高校經(jīng)營活動各項目標的實現(xiàn)情況和經(jīng)濟責任的履行情況進行客觀公正的評價，即對事，又對人，對高校的違法違規(guī)行為提出糾正、處理的意見，改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益，對違法違規(guī)問題造成損失浪費的人員和部門，堅持客觀公正的原則，提出正確處理的意見，不懼怕權(quán)威，不徇私舞弊，這樣的內(nèi)部審計才能體現(xiàn)為高校全方位服務的理念。

（三）突出內(nèi)部審計工作重點，提升高校內(nèi)部審計人員素質(zhì) 伴隨高校擴張腳步的不斷加快及高校經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的不斷增加，高校涉及的經(jīng)濟活動種類繁多，除了教育經(jīng)費、科研經(jīng)費的使用外，食堂、學生管理、教師隊伍建設、對外投資、教學樓宿舍等基建工程建設等等都屬于學校正常經(jīng)營活動范疇之內(nèi)，這就要求內(nèi)部審計在開展審計工作時候，一定要突出重點，雖然理論上所有的經(jīng)濟活動都應該納入審計視野，但是由于審計人手有限，受到內(nèi)審成本因素的制約，內(nèi)部審計在開展具體的審計實踐中，一定要根據(jù)學校的治理結(jié)構(gòu)、管理體制等有關內(nèi)部環(huán)境和審計資源狀況，區(qū)分金額大、重要性高的項目，把握整體，突出重點，統(tǒng)籌兼顧，科學合理的確定出重點部門、重點領域的內(nèi)部審計項目，加強內(nèi)部審計后續(xù)跟蹤審計力度，如果內(nèi)部審計提出的意見不為被審計對象所接受，一定要和高級管理層進行溝通協(xié)調(diào)，突出對學校的前景、熱點、難點問題的關注，提高內(nèi)部審計效果。內(nèi)部審計著眼于本單位的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制各方面提出建議，外部審計從高校的經(jīng)營活動的真實性、合法性、效益性進行鑒證。所以外部審計和內(nèi)部審計在對高校的經(jīng)營管理活動進行審查評價時具有互補性和結(jié)果的共享性，為了提升審計效率，內(nèi)部審計可以和外部審計有機協(xié)調(diào)在一起，既可以及時發(fā)現(xiàn)高校本身在經(jīng)營活動和內(nèi)部控制中存在的問題，并將外部神及運用的風險導向?qū)徲嫹椒ń梃b于內(nèi)部審計實踐中，提高內(nèi)部審計風險評估、風險預警和風險處理的能力，增加內(nèi)部審計為高校服務的能力。

［1］ 王耕、胡安明：《現(xiàn)代審計理論與實務》，經(jīng)濟科學出版社2000年版。

［2］ 吳海珍：《完善企業(yè)內(nèi)部審計制度簡析》，《中國審計》2004年第6 期。