淺談建造合同準則在施工企業執行中存在的問題

崔 斌

遼寧工程技術大學研究生學院（125105）

2006年2月財政部發布了新的企業會計準則體系，對建造合同準則進行了修訂，新的建造合同準則更符合權責發生制和謹慎性原則，更能正確地計算建造合同的損益,對施工企業建造合同的確認、計量和相關信息的披露進行了規范，同時也對建造合同的管理、成本預測和控制以及成本核算等基礎工作提出了更高的要求,施工企業的迅速發展，在執行過程中面臨很多問題。針對這些問題，結合實際探討解決問題的辦法。

1 建造合同準則的相關規定

建造合同的界定∶建造合同,是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。正因為建造承包商的生產活動及經營方式有其特殊性，因此，與建造合同相關的收入、費用的確認也有其特殊性。準則規定在資產負債表日，合同收入與合同費用確認分兩類情況∶建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和費用；建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別按下列情況處理∶合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用;合同成本不可能收回的，在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。合同預計總成本超過合同總收入的,應當將預計損失確認為當期費用。結果能夠可靠估計的建造合同，企業應根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入與合同費用。完工百分比法是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法,運用這種方法確認合同收入和費用，能為報表使用者提供有關合同進度及本期業績的有用信息，體現了權責發生制的要求。

2 建造合同準則執行中存在的問題

2.1 合同總收入難以準確確定

確認建造合同收入，常見的有兩種方法∶完成合同法和完工百分比法。完成合同法適用于當年開工當年完工的工程;完工百分比法適用于跨越若干會計年度的工程。可靠地確定建造合同的總收入是完工百分比法確認收入的前提。由于合同工程量的不確定性，如發生的工程設計變更、因各種原因出現的索賠、物價指數的波動等都會影響合同工程量的估計，進而影響合同收入的準確估計。因此，資產負債表日合同總收入的確定變得十分困難。

2.2 預計總成本難以合理計算

由于施工環境、氣候等條件變化和市場價格波動的不可預見性，造成合同預計總成本具有很大的不確定性。如有的工程中標時，可根據各種情況分析測算出一個比較準確的總成本,但在合同條款外，出現了物價上漲或因氣候等原因延長工期，必然造成合同總成本的變化，資產負債表日合同預計總成本難以準確確定。

2.3 完工百分比難以準確確定

確定合同完工百分比有三種方法∶實際成本比例法、完成工作量比例法、實際測定的完工進度。完工百分比的確定是確認建造合同收入的關鍵環節。對于復雜的施工對象、設計變更和合同價格的不斷調整,要正確確定合同的完工百分比是十分困難的。目前施工企業主要采取實際成本比例法確定完工進度，它是根據實際累計發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工百分比的。這種方法主要是基于投入與產出之間存在的一種對應關系，也是會計人員喜歡采用的、較為簡便的方法。但是，在實際中因各種因素的影響，成本投入比例與完工進度比例經常失去對應關系，以成本投入多少來反映完工程度往往出現偏差。如果在實際工作中發生了無效的投入，完工百分比就會不準確。在施工期間生產要素的價格變動會引起成本投入的變化，也會對完工程度產生一定的影響。

3 建造合同準則的對策與建議

3.1 合理確定合同總收入

對于施工單位而言，合同總收入包括兩部分內容∶合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同總收入的計量主要由企業經營合同部門根據合同、變更、索賠、獎勵等執行情況，以確鑿證據為基礎，每個季度末提出合同總收入，并經本單位成本預測管理小組批準確定。可見，資產負債表日合同總收入的確定，除了以原合同金額為依據外，對于設計變更和索賠事項要及時與業主進行確認，簽訂補充協議，以便財務部門及時、準確地計算合同總收入，準確反映一定時期的財務成果。

3.2 提高企業成本核算和預測能力

企業應當做好建造合同核算的各項基礎工作∶建立、健全實物的計量、收發、領退和盤點制度;做好與成本核算有關的各項原始記錄，保證原始記錄的真實性、準確性和及時性，使成本核算具有可靠的基礎。另外，合同預計總成本的預測需要項目施工、物料采購、財務等多個部門共同協作完成，因此企業必須增強各部門之間的配合，明確各部門的職責分工，并且積累預測方面的資料，編制預計合同總成本資料時要盡可能詳細、準確、突出重點，并按工程項目、工程實體對費用進行細化。

3.3 利用投入測算法，合理確定完工百分比

企業在實際工作中，應根據自身特點，選擇合適的完工百分比法確定合同完工程度，準確反映當期的經營成果。由于投入測算法將投入與產出有機結合起來，通過累計發生的實際成本與合同預計總成本的比例確定完工百分比，有利于對整個項目的成本進行核算與監督，及時發現問題，減少項目風險，并對整個項目的經濟效益進行考核，更加符合目前施工企業普遍實施的施工管理模式。因此，建議在能夠完善各項成本測算的基礎上，采用投入測算法，即按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工百分比。

4 結語

建造合同準則的實施，不但有利于建筑企業建立內部正常的經濟秩序,促進企業加強科學管理，提高會計核算水平和會計信息質量，而且有利于進一步規范建筑市場。施工企業的經營者、會計人員和相關業務人員要認真學習新建造合同準則，努力探討并積極實施,使之為企業的經營和發展服務，為企業創造更大的經濟效益和社會效益。

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京:人民出版社,2008.

[2]財政部.企業會計準則[S].北京:經濟科學出版社,2006.