高速公路項目建設審計內容探析

祝朝旺

（貴州高速公路開發總公司，貴州 貴陽 550004）

0 引言

在中央擴大內需的經濟政策下，2008年國家再次做出西部大開發的戰略決策，貴州高速公路每年按30%的投資比例遞增，總投資規模不斷擴大，公路建設市場面臨新的發展機遇。為了加強高速公路建設投資的管理，規范高速公路建設市場，保證工程質量，提高投資效益，加強高速公路工程審計具有十分重要的意義。

1 高速公路施工實施前的審計內容

高速公路項目審計主要是以國家政策、技術規范、定額、合同等為依據，對公路設計、施工、竣工過程中的管理、投資、工期和質量等進行綜合評判。當前審計部門大多數審計方式是在工程完工后，對決算報告進行審查，檢查其套用定額是否正確，有無多計工程量。隨著現在工程招標制、工程項目法人制、工程監理制等工程建設基本制度的進一步規范化，這種審計方式已不能完全適應高速公路建設的需要。在高速公路招標完成，施工單位進場之初，審計部門可提前審核建設程序的合規性。提前對建設項目開展工作，主要對高速公路建設項目立項、可行性研究、設計概算報批等是否嚴格按照建設程序切實進行，調整概算是否及時報批，手續是否齊全等進行審查。對林業、征地情況的審查，主要審查高速公路建設項目用地、林業手續辦理等征用手續是否齊全，征地補償款是否嚴格按照批復概算包干專款專用、足額到位，與地方政府或指揮部的征拆協議簽署情況是否合規等。對建設項目招投標情況的審查，對限價多少的確定，投標者對限價或標底上下浮動數值確定，建設項目是否具備招標的條件，招投標程序、方式是否符合《招投標法》的規定，評標委員會人數及專業構成是否符合規定，評標標準和方法是否公開、公平、公正，中標單位的選擇是否按照招標文件規定的方法確定，合同的簽訂是否合法有效，合同是否有專人管理等，通過前期審計，可避免虛假招投標或暗箱操作問題的發生。

2 高速公路實施階段的審計內容

高速公路施工招投標結束后，施工過程是履行合同、處理變更、完成實物工程并對其工程量進行計量的過程，實施過程時間一般至少二年左右，實施中變化因素多，矛盾相對集中。高速公路實施階段是工程監督管理和審計的重點和難點，在審計該階段的工程管理時，應緊緊把握住合同這個原則，對施工合同、招標文件、投標文件、圖紙等要依照《交通運輸部國內公路工程招標文件范本》及合同的專用條款規定進行處理。在實施階段要加強如下的審計和監督管理。

2.1 審查履約保函及動員預付款保函是否按合同規定及時足量提交

履約保函的作用是保證承包商能按合同規定承擔工程的實施和完成及其缺陷修復的銀行擔保，動員預付款保函的作用是對業主支付給承包商用于開工前準備工作啟動資金的銀行擔保，在審查以上兩個保函時，要注意其出具的時限，出具的銀行是否按業主規定省級以上商業銀行，并要相關財務人員同其出具銀行取得聯系以確定保函真實性。

2.2 工程量清單的合同內計量審計工作

高速公路工程量清單是計量過程中實物工作量工程細目，在計量過程中用來控制分項工程量的總量，在審查時要認真對合同文件和招標文件中的計量條款進行理解，哪些項目能計量，那些是屬于包含在其他工程項目中不能單獨計量的，審查人員應重點審核施工期內各工程細目的計量總額是否超出調整后的清單總額，對于超計的項目及時予以核減。

2.3 審查變更設計工作

高速公路變更設計是施工階段工程造價最大的因素，任何工程項目都不可避免的會發生變更設計，在審查時要重點對變更設計是否有必要，是否有施工單位和設計代表通過變更將低單價細目更改為高單價細目的現象；是否清單上已有適合或類似的項目單價，而另行審批單價的現象；在批復新的合同外單價時，應根據合同及實際情況認真編寫審核批復意見，經相關部門會簽，不得隨意無根據批復；對于同時有核增核減的變更設計工程數量，是否在核增的同時對相關細目數量進行核減；對于招標文件或投標書中明確由承包商承擔的施工方案、材料、機械、施工配合費用，是否通過變更予以支付；土方工程平均運距是否發生變化；重點審查隱蔽工程的變更，高速公路的隱蔽工程主要有軟基處理、橋梁基坑開挖回填、隧道洞內初噴及防護、邊坡錨索鉆孔深度等等，這些項目主要發生在路基施工的前期和中期，高速公路工程點多面廣，工作量比較大。在路基主體開始實施后，即使發現隱蔽工程數量上有問題，核查的難度也是相當大的，要重點對計量資料上計算式、圖片資料以及四方簽證的資料進行審查。

3 交工驗收后的審計內容

高速公路工程交工驗收后，工程結算就是將前期計量表中工程量清單分項進行累計匯總，查找出原合同加上變更工程量之后的剩余數量，為下一步竣工決算辦理打下基礎。審查時必須將建設單位招標過程中的圖紙與項目施工圖紙所產生的工程量清單（或調整工程量清單）進行認真的對比審核。招標工程量清單是根據招標用圖紙，按照招標文件上的各細目計量方法匯總出來的。它既是招投標時各投標單位報價的共同基礎，也是合同簽定后施工過程中變更、計量的基礎。目前工程量清單大多由設計院或工程咨詢事務所編制，沒有第二家單位復核，準確度不是很高，如果清單量與實際施工圖數量出入太大，會使合同價（或中標價）過高或過低，即使在中標以后另行調整，也會給施工單位按合同文件提請變更單價埋下伏筆。要重點審查結算清單的手續是否齊全，數量計算、數量調整等是否符合合同規定，竣工結算清單中的數量與實物工程數量和工程質量上是否符合設計圖紙和招標文件要求。

4 對全部參建單位進行審計

在高速公路實施過程中，除了主體路基、路面、交通、房建、綠化、機電單位之外，還有建設單位、設計單位、監理單位、監控監測單位、安裝單位、供貨單位等參與工程建設，審計時也要對其參建的其他單位進行審查。

4.1 對建設單位的審計

審查建設單位是否嚴格遵循國家建設項目建設程序，在各項上級批復、建設資金到位、施工圖設計完成并經過專家評審通過后再實施招標。

4.2 對設計單位的審計

重點應審查工程設計概算有無超投資估算。設計單位對投資超概關心程度遠小于設計方案確定，作為合同關系來說，投資是業主的事，技術經濟方案的對比更是看重于技術，因此在施工圖設計時，設計單位一般都是滿足施工單位所需，造成了業主對施工圖數量失控，如廈蓉高速公路格都項目，由于初步設計圖紙深度不足，漏項較多，設計周期短，地勘設計不足、初步設計與兩階段施工圖設計相比，部分結構設計有較大出入，結構形式變更較多，達到合同條款52.2款調價的項目較多，導致價格調整增加金額。同時，在工程實施過程中，由于地質地形情況的變化以及隧道的動態設計，新增工程變更量大，由此引起變更金額的增加。對已出現的超概問題，業主只有積極做好概算調整前的相關準備工作，為下一步概算調整打好基礎。對超概原因必須通過嚴格的過程管理對投資進行控制，源頭上的超概只能從工可批復、設計階段抓起。嚴格對項目的可行性研究報告、初步設計是否符合批準的的相關要求和標準進行審查。

4.3 對監理單位的審計

是否依據合同及事實就計量、是否公正審核施工單位上報的變更設計費用，是否正確處理建設單位和施工單位之間的經濟糾紛，監理人員是否履約到位，是否存在一流資質監理中標，二流監理人員到場的情況，重點核查監理的施工日志、旁站記錄，業主是否對到場監理人員的執業資格進行定期復查等。

4.4 對監控監測單位、安裝單位、供貨單位的審計

對一些橋梁、隧道、高填方、高邊坡的咨詢監控監測單位的引入是否通過招投標或委托合同進行合規手續辦理，是否有領導直接打招呼安排等進行審查，對材料設備的供貨入選入圍是否存在暗箱操作進行審計。

5 竣工決算審計及財務審計

公路工程完工以后，按照基本建設的程序要辦理竣工驗收，公路工程竣工決算是竣工驗收的重要組成部分，按照交通部 《公路工程竣工驗收辦法》規定沒有編制竣工決算或竣工決算未經過審計的項目不能通過驗收。公路工程竣工決算是由基本建設單位編制的，綜合反映公路建設項目從籌建到竣工的全過程的建設，財務狀況及其建設成果的總結性文件。審計時重點對《交通基本建設項目竣工決算報告編制辦法》中相關表內主要工程量、主要材料消耗、主要技術經濟指標等進行復核，全面分析、考核基本建設概（預）算的完成情況。對財務審查則重點對會計提供資產、負債的真實性、合法性及增減變化情況，有無不良資產、賬外或虛列資產，資產減值準備的計提是否正確合規，會計報表反映是否恰當，資產結構是否合理；審查有無隱瞞、虛增收入，有無亂列費用、擠占工程成本、費用掛賬、隨意分攤費用問題，審查投資人投資的程序和手續是否完備、投資的形式、計價和比例是否合理合規；審核實收資本的賬面余額的真實性以及與明細賬、原始憑證的一致性，以及會計處理是否符合會計準則的要求等。

6 結語

審計的目的是促進建設項目規范管理，保證建設資金安全、高效，審計方式可采取全面審查、重點抽查、核實事實、征求意見、協商解決等。對當前高速公路建設日益激烈的市場競爭下，要提高審計監督質量，審計工作就必須要在各個階段提前介入，參與招投標工作，實施審計監督權；從信息評審、投標報價評審、合同管理措施評審等環節入手，發現并糾正違規行為；對大宗物資的采購加強市場調研以保證材料價格和質量得以有效的控制；對隱蔽工程進行現場驗證；嚴把決算審計關，核實工程量，杜絕多計重復計算工程量的問題等，審計部門實質性的審計將對高速公路建設過程中各個環節管理進行有效監督，減少工程舞弊現象，真正做到“工程優質，干部優秀”的雙優工程。

[1]中華人民共和國交通部.公路工程國內招標文件范本（上冊）[M].北京：人民交通出版社，2003.

[2]徐大圖,林中文.工程造價的確定與控制[M].北京：中國計劃出版社，1997.

[3]劉曉軍，時現.基本建設工程項目概預算審計[M].北京：中國審計出版社，1997.