赴澳大利亞考察培訓績效審計隨感

蔡珉

2012年11月17日至12月7日，筆者參加了江西省審計廳組織的赴澳大利亞“政府審計項目管理培訓團”的學習，培訓班一行19人在21天的時間里，分別在維多利亞大學、墨爾本大學聆聽了來自維多利亞州審計署、維多利亞大學和墨爾本大學的教授、審計專家關于澳大利亞的政府審計制度介紹，并就如何開展績效審計進行了探討。20余天的異國學習生活，開闊了眼界，不僅了解了澳大利亞政府審計發展的進程和現狀、審計部門如何開展績效審計，還親身領略了澳洲的自然美好風光和社會文明。現將學習情況匯報如下：

一、澳大利亞政府審計發展的進程和現狀情況

澳大利亞屬英聯邦國家，國家建立僅二百二十多年，但其國家審計的發展相對較快，迄今已有近百年的歷史。1901年，澳大利亞聯邦議會通過了第一部審計法。同年，澳大利亞國家審計署成立。審計署成立伊始，審計法就確立了審計長的獨立地位，審計署既獨立于政府，也獨立于議會，但其負有向議會報告的責任。審計署依據審計法對澳大利亞政府部門和有關單位進行審計監督。

國家審計署的工作包括兩個主要方面：財務合規性、合法性審計和績效審計。澳大利亞的六個州和兩個地區都設有獨立的審計機關，均稱為審計署，并設有審計長。澳大利亞國家審計署與各州審計署之間是相互獨立的沒有隸屬關系。國家審計署在個別州和地區設有派出機構，負責對國家駐各州和地區行政機關或其它實體進行審計監督。

二、澳大利亞績效審計

澳大利亞審計署從20世紀70年代初期開始對聯邦公共部門開展績效審計。當時主要是適應建立高效率政府的要求，提高公共資源的使用效率和效果，改善公共管理水平和公共服務質量。

20世紀90年代績效審計在澳大利亞得到迅速發展。1997年議會通過《1997審計長法案》取代了《1901審計長法案》，確立了審計長和審計署的法律地位，明確了審計長是議會的獨立議員，確立了審計長的獨立性和其與議會之間的惟一關系；規定了審計長作為聯邦公共部門的外部審計人員，享有對聯邦政府部門、事業單位和公司及其下屬單位進行績效審計的權力，并根據部長、財務大臣和議會會計審計聯合委員會的要求，對政府企業進行績效審計。目前績效審計已經成為澳大利亞審計署的一項主要任務。從績效審計報告的數量看，績效審計在審計署的審計業務中占相當重的分量。2011～2012年度審計署向議會提交的績效審計報告占審計報告總數80%。

從維多利亞州審計署我們了解到，澳大利亞的政府審計有如下特點：

1.明確的法律授權。

1997年，澳大利亞頒布實施《審計長法》，確立了審計署和審計長的法律地位。該法對澳大利亞審計署開展的財務報表審計和績效審計做出了明確規定。審計署有五項職責和權利，其中涉及績效審計的就有兩項，即效率審計和項目審計，并對審計對象、審計組織方式及審計報告處理等方面進行了明確規定。2005年3月，澳大利亞聯邦審計署頒布了《澳大利亞審計署績效審計指南》，該指南描述了澳大利亞審計署開展績效審計的主要特點，概述了開展績效審計及其質量控制應達到的主要要求。

2.高獨立性的審計體制。

澳大利亞審計署不是聯邦政府和各州政府的經濟監督部門，而是屬于議會下設的審計委員會。審計委員會任命審計長，任期一般為10年，負責制定審計方面大的方針、政策，指導審計署的工作，協調審計署與議會、政府等機構的關系。聯邦與各州審計署之間在業務和行政關系上不存在領導與被領導的關系，通過審計長聯席會議制度維系著他們之間的關系。

3.審計范圍和內容的多樣性。

澳大利亞的績效審計分為一般績效審計和綜合績效審計。一般績效審計檢查一個政府部門、單位在資源的使用、信息系統、業績評價、控制系統等方面情況，并評價其是否符合法律、法規的相關規定。綜合績效審計是對若干單位管理中的特定內容或共性方面進行評價，包括跨部門審計、財務控制和行政管理審計、鑒定和控制評價審計，在主題選擇上應能促進提高政府部門管理活動的經濟性、效率性和效果性。

4.審計信息公布制度。

澳大利亞審計署建立了較為完備的審計信息公布制度。一是按照《公共服務法》、《信息自由法》等相關法律要求，每一財政年度結束后，澳大利亞審計署需按統一格式要求編制年度報告，于每年10月末之前提交議會審議并向社會公布。二是審計署每年的綜合財務審計報告、各單位的績效審計報告均向議會報告，并向社會公布（其中涉及國家秘密的內容除外）。三是充分利用審計署網站發布審計信息。

通過從事過績效審計工作老師的講解，我們了解到，在績效審計中，他們比較注意的方面有：

1.注重審計計劃的制定。澳大利亞各地審計署在制定審計計劃時，要跟相應的部門或政府進行廣泛的溝通，以找準癥結，在溝通中會更明確績效審計要達到的目的。目標明確以后，要確定調查步驟，要把審計師或需要的行業專家組織起來，商討下步工作如何進行。績效審計會受各方面因素的影響，像議會、事務所等，也要聽取他們的意見。

2.審計時積極爭取被審單位的理解與支持。與財務審計不同，績效審計中被審計單位的配合對審計發現與結果的質量至關重要，爭取被審單位對審計署工作的理解和信任是決定績效審計能否取得成功的關鍵。

3.量化績效審計的收益。長期以來，審計署盡力想要表達的用意是：績效審計的主要目標不是節約審計成本，而是鼓勵和支持政府公共管理部門改進管理，即更好地計劃，更經濟、更有效地使用稀缺資源，最終實現價值增值。審計署曾嘗試過的績效審計收益計算方法主要有三方面，其一是重要審計建議的數量，其二是績效審計帶來的成本節約，其三是被審單位對審計建議的采納情況，這后來又被進一步完善為“績效審計項目的投入產出比”，即“項目的審計成本與績效審計的收益的比率”。

三、培訓感想

在澳聽課，課堂氣氛輕松、活躍，師生互動，討論起來十分熱烈，我們在現場體驗了當地大學課堂的感受。從培訓情況看，所有的授課老師準備充分，授課內容很有針對性和啟發性，所有參訓人員都受益匪淺；從城市環境看，澳洲政府并沒有在市政建設上投入很多，在城市建設中不一味地趕時髦，少有或沒有重復建設，維護好環境，自然是更美的。

20余天的學習生活很快就過去了，在這個團隊里，使我有幸結識了新朋友，團隊領導敬業、負責的精神，以及隊友之間團結、和諧、風趣、幽默，給我留下了深刻的印象，澳洲之行將成為我今后美好的回憶。

（作者單位：景德鎮市審計局）