立萬年永遠之基

喬彥軍

冷冷月色，重重樹影，唿唿風響。獨自走在大觀園內，鳳姐先被尾隨的一只大狗嚇得魂不附體，緊接著又遇秦可卿的幽靈。恍恍惚惚中的鳳姐聽她說道：“嬸娘只管享榮華、受富貴的心盛，把我那年說的立萬年永遠之基，都付于東洋大海了！”

那年夢中托言，提出祭祀永繼的長久之策。此時活人見鬼，發展戰略已然化為泡影。家業凋零，金銀散盡。到頭一夢，萬境歸空。這是賈府世家內部控制徹頭徹尾的失敗，也是曹雪芹流到今日仍不止的辛酸之淚，更是我們經常要正反照一照的管控寶鑒。

？髴內部控制：實現規范管理的法寶和利器

我國的《企業內部控制基本規范》沿用了COSO的觀點，認為內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。財政部會計司主編的《企業內部控制規范講解》將五個內部控制目標區分為三類：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全和財務報告及相關信息真實完整是內部控制的基礎目標，提高經營效率和效果構成內部控制的重要目標，促進企業實現發展戰略是內部控制的最高目標。把意圖實現多重目標且幾乎無所不包的過程稱為內部控制，這種十分寬泛而全能的界定，既招來了種種非議，也不利于人們準確把握其實質和內核，更大大影響了其實踐效果。

賈府是寧榮二公出生入死掙下的，他們創業有功，持家有方，更為深謀遠慮?？墒?，子孫在家業的延續和發展上很難有前輩那樣的全身心投入，守成不易，破業敗家常見。對于第十五回敘及的家廟鐵檻寺，脂硯齋評道：“大凡創業之人，無有不為子孫深謀至細。奈后輩仗一時之榮顯，猶為不足，另生枝葉，雖華麗過先，奈不常保，亦足可嘆，爭及先人之常保其樸哉！近世浮華子弟齊來著眼?！苯裉炜磥恚@一評語依然彌足珍貴。第一代成功創業之后，許多后繼的走上企業管理舞臺的管理者缺乏經營管理企業的系統認識、技術和方法，多憑有限的經驗，常常不得要領，步步艱難。管理學流派林立，眾說紛紜，實際上也印證了這種現象。COSO《內部控制——整合框架》和《企業風險管理——整合框架》中的“整合”兩字尤其值得深思，COSO明確指出：“本項研究的一個主要目的是協助企業和其他主體的管理層更好地控制所在組織的活動。但內部控制對于不同的人而言，有著不同的含義。紛繁蕪雜的標簽和釋義妨礙了對內部控制的共同理解。因此，一個重要的目標就是將各種不同的內部控制概念整合到一個框架之中，在這個框架中確定一個共同的定義，并明確控制的構成要素?！卑褍炔凯h境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素有機地融合在一起，把組織管理、戰略管理、人力資源管理、風險管理、生產管理、經營管理、銷售管理、預算管理、會計管理、合同管理、信息管理等諸多管理學科的內容、方法熔于一爐，將其視為各種管理理論與管理實務的有機整合，視為促使企業管理走向規范化的科學理念和綜合工具，具有極高的開拓和實用價值。系統掌握和積極利用這一法寶和利器，規范管理，強基固本，有利于打造百年名企，成就千秋基業，鑄就萬代輝煌。

？髵內部環境：運行內部控制的基礎和平臺

賈家共有二十房，寧榮親派八房在京，原籍十二房。冷子興演說榮國府，道出了寧榮兩府的歷史和支脈。寧國府第三代的賈敬襲了官職，隨后讓與兒子賈珍，自己專心燒丹煉汞，其他不管不問。賈珍是寧國府的第一權力人，也是賈家族長，一味高樂，偷雞摸狗，糜爛透頂，帶壞了兄弟，教壞了子侄。賈珍之妻尤氏具有一定管理能力，無奈丈夫和兒子賈蓉難聽其言。第五代的賈蓉和秦可卿，男效其父，女擅風情。榮國府第二代的賈母健在，現在年紀大了，不再管家，盡享老來之樂。兒孫成了淫棍、賭徒，只要不來攪擾，她不加干涉。寶玉是其心肝和命根子，對孫子的溺愛天下無雙，在一定程度上影響了對寶玉的教育培養。賈母的長子是賈赦，依官作勢，欺男霸女，貪杯好色，行為不檢。賈赦的夫人邢氏，自私自利，也不受人喜歡。賈赦的長子賈璉，不肯讀書，捐了個同知，在夫人的強力打壓下，整天與賈珍、賈蓉父子鬼混。賈璉幫賈政管理家務，自娶了王熙鳳之后，家務之事被迫讓與了言談爽利、心機深細、男人不及的老婆。賈母次子賈政，為人正直，謙恭厚道，卻不諳世情，做不好官，管不好家，教育不好寶玉。王夫人是賈政之妻，榮國府實際內當家。然而，王夫人卻當起了遙控器，把榮國府的日常管理工作委托給了侄女王熙鳳。王熙鳳是“裙釵一二可齊家”的角色，然而，她的文盲、陰損壞狠毒和利用職權大肆謀取私利，以及她的缺乏長遠戰略眼光，實難把榮國府帶上不斷發展的康莊大道。

兩府的每一代都有若干家庭，每房擁有大量奴仆，“各家門另家戶”是基本的行為準則。兩府均有獨立于各家的官中職能部門和公共資產，如賬房、倉庫、廚房、茶房以及田莊等。不同輩份的權力由宗法觀念和封建禮制來維持，日常運行按照各種舊例進行。這些構成了賈府的內部環境。在企業，內部環境由治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策和企業文化等組成，在內部控制建立與實施中發揮著基礎性作用。治理結構是關于企業高層的制度安排，主要指向股東會、董事會、監事會和經理層，如果這一層面安排不好、運行不良，企業的決策、執行和監督便會受到嚴重影響，經營失敗在所難免，發展戰略的實現更是無從談起。隱藏于治理結構之中的各種風險，往往是事關企業興衰成敗的重大風險，不得不問，不得不防，不得不管，不得掉以輕心。

？髶風險評估：識別并鎖定內部控制的靶標

這日夜間，鳳姐入夢，秦氏魂來。秦氏道：“目今祖塋雖四時祭祀，只是無一定的錢糧。第二，家塾雖立，無一定的供給。依我想來，如今盛時固不缺祭祀供給，但將來敗落之時，此二項有何出處。莫若依我定見，趁今日富貴，將祖塋附近多置田莊房舍地畝，以備祭祀供給之費皆出自此處，將家塾亦設于此。合同族中長幼，大家定了則例，日后按房掌管這一年的地畝、錢糧、祭祀、供給之事。如此周流，又無爭競，亦沒有典賣諸弊。便是有了罪，凡物可入官，這祭祀產業連官也不入的。便敗落下來，子孫回家讀書務農，也有個退步，祭祀又可永繼。若目今以為榮華不絕，不思后日，終非長策?！鼻乜汕渖钪Z家最大的內部劣勢是兒孫一代不如一代，家人為非作歹，最大的外部威脅是源于朝廷的處罰和政治危機。賈家正處于自身劣勢與外部威脅重疊的區域里，轉移資產和振興教育便是她為賈家擇定的收縮中伺機崛起的發展戰略。

風險評估由目標設定、風險識別、風險分析和風險應對構成，目標設定是其他三項的前提。影響企業目標實現的內部和外部事項很多，有的是正面影響，有的是負面影響，有的正負兼有，正面影響代表著機遇，負面影響代表著風險。圍繞企業目標體系，把那些對實現各種目標產生負面影響的事項一一識別出來，就為風險管理和內部控制找準了靶標，可以做到有的放矢。對于識別出的風險事項，需要認真分析這些風險事項發生的可能性和嚴重性，區分輕重緩急，以便把注意力和精力集中到那些需要特別管理和控制的風險事項之上。對于需要重點對待的風險事項，因事制宜，對癥下藥，或者是承擔、或者是規避、或者是轉移、或者是降低、或者是綜合運用多種策略的組合加以應對。秦氏的“便是有了罪”，是她對賈府一些人違法亂紀行為的擔心，是對風險的準確識別。秦氏囑咐鳳姐“將祖塋附近多置田莊房舍地畝”，實際上就是針對這一風險的一種積極應對策略。

鳳姐協理寧國府，認為東府存在著五項嚴重弊端：人口混雜，遺失東西；事無專責，臨期推諉；需用過費，濫支冒領；任無大小，苦樂不均；家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進。對此，脂硯齋留下多條評語：“舊族后輩受此五病者頗多，余家更甚?！薄拔寮氯裟苋绶ㄕ淼卯敚M獨家庭，國家天下治之不難?！边@是鳳姐對寧國府面臨風險的一次識別，為她接下來的工作理出了頭緒。由風險評估要素來看，這種針對既定目標識別風險事項，分析確定風險事項發生的可能性和嚴重性，進而確定應對風險的具體策略的邏輯，為人們做好每一件事情提供了一個基本模式。聚焦于風險評估要素，把內部控制視為一種企業管理法寶或利器，其理論價值和現實意義尤其突出和明顯。

？髷控制活動：把應對風險的措施落實到位

如果鳳姐真正領悟了秦氏所托之夢，在家務活動中能夠通過一系列具體的管理行動和控制措施來規范賈府人員的行為，逐步轉移一些資產，重視家塾建設和后代教育，集中精力振興家業，百年賈府一定會獲得新的更大、更持久的發展。然而，祖宗創下的基業，伴隨著子孫們的紙醉金迷、渾渾噩噩、經營無方、管理不善和無所作為，一天天走向沒落，萬年基業葬送殆盡。

控制活動是根據風險評估結果，通過不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等各種控制措施，把應對風險的策略落實到位，將風險控制在可承受度之內的過程。林林總總的控制活動，在賈府隨處可見。第八回寶玉去看望生病的寶釵，轉彎向北，奔梨香院來?！翱汕摄y庫房的總領名喚吳新登，與倉上的頭目名喚戴良，還有幾個管事的頭目共有七個人，從賬房里出來?！痹诖瞬粌H看到了榮國府賬房，知道了他們設有銀庫房和倉庫，還認識了這兩個單位的負責人。第十一回給賈敬做壽，賈蓉向尤氏說道：“方才南安郡王、東平郡王、西寧郡王、北靜郡王四家王爺，并鎮國公牛府等六家，忠靖侯史府等八家，都著人持了名帖送壽禮來，俱回了我父親，先收在賬房里了，禮單都上了檔子了?！庇纱酥懒藢巼灿匈~房，而且壽禮不是直接給了賈敬，也不是給到了賈珍和尤氏之家，更沒有讓賈蓉和秦可卿小兩口拿回自己的小家，而是由賬房收起，直接記入了寧國府的官中之賬（“檔子”即賬簿）。賈家兩府遇事設賬，憑賬記事、管事的事例很多，兩府賬房是官中賬房，記錄的會計事項均屬于各府公共收支，而非每個小家庭的收支，這表明他們有著明確的會計主體觀念，有著相對健全的會計系統控制。賈璉還曾經為一件古董賬實不符而進行過認真的查對。榮國府的倉庫為其眾多的實物資產提供了儲存和保管便利。王熙鳳首次出場，回復王夫人的問話時說道：“才剛帶著人到后樓上找緞子，找了這半日，也并沒有見昨日太太說的那樣的，想是太太記錯了?！边@后樓便是榮國府的倉庫，細忖鳳姐之語，榮國府倉庫的分類存放管理可能存在不足。大觀園的綴錦閣后來也作了倉庫，劉姥姥曾進去看過，“只見烏壓壓的堆著些圍屏、桌椅、大小花燈之類，雖不大認得，只見五彩炫耀，各有奇妙?！?/p>

？髸信息溝通：確保內部控制活動耳聰目明

寶玉是榮國府的未來，他的健康成長是賈府、尤其是王夫人的頭等大事。抄檢大觀園后，王夫人帶人來到怡紅院，先把病中的晴雯架了出去，再把所有丫頭叫來看視一遍。王夫人追問：“誰是和寶玉一日的生日？”老嬤嬤指道：“這一個蕙香，又叫作四兒的，是同寶玉一日生日的?！蓖醴蛉死湫Φ溃骸斑@也是個不怕臊的。她背地里說的同日生日就是夫妻，這可是你說的？打量我隔的遠，都不知道呢。可知道我身子雖不大來，我的心耳神意時時都在這里。難道我通共一個寶玉，就白放心憑你們勾引壞了不成！”四兒因此被驅，芳官接著被逐。王夫人又吩咐襲人、麝月等人：“你們小心！往后再有一點分外之事，我一概不饒?！笔潞髮氂褡穯栆u人：“咱們私自頑話，怎么也知道了？又沒外人走風的，這可奇怪。”“怎么人人的不是太太都知道，單不挑出你和麝月、秋紋來？”這“耳”最可能的就是襲人。襲人本是賈母派給寶玉的大丫頭，寶玉挨打后，襲人進言，得到王夫人肯定，在暗中給了她姨娘的待遇，實現了對襲人的收買，打通了怡紅院的信息渠道。

在企業，可通過財務會計資料、經營管理資料、調研報告、專項信息、內部刊物、辦公網絡等渠道獲取內部信息，可通過行業協會組織、社會中介機構、業務往來單位、市場調查、來信來訪、網絡媒體以及有關監管部門等渠道獲取外部信息。對于收集到的各種信息需要進行合理篩選、核對、整合，以提高信息的有用性。如同襲人向王夫人報告信息一樣，企業需要把信息在內部各管理級次、責任單位、業務環節之間，以及企業與外部投資者、債權人、客戶、供應商、中介機構和監管部門等有關方面之間進行溝通和反饋。重要信息應當及時傳遞給董事會、監事會和經理層。

？髺內部監督：促進內部控制的完善和有效

鳳姐生病，王夫人臨時委托李紈、探春和寶釵三人管家?！氨娙讼嚷犚娎罴w獨辦，個個心中暗喜，以為李紈素日是個厚道多恩無罰的，自然比鳳姐兒好搪塞。便添了一個探春，也都想著不過是個未出閣的年輕小姐，且素日也最和平恬淡，因此都不在意，比前便懈怠了許多。只三四日后，幾件事過手，漸覺探春精細處不讓鳳姐，只不過是言語安靜，性情和順而已?？汕蛇B日有王公侯伯世襲官員十幾處，皆系榮寧非親即世交之家，或有升遷，或有黜降，或有婚喪紅白等事，王夫人賀吊迎送，應酬不暇。前邊更無人，他二人便一日皆在廳上起坐，寶釵便一日在上房監察，至王夫人回方散。每于夜間針線暇時，臨寢之先，坐了小轎，帶領園中上夜人等各處巡察一次。他三人如此一理，更覺比鳳姐兒當權時倒更謹慎了些。因而里外下人都暗中抱怨說：“剛剛的倒了一個巡海夜叉，又添了三個鎮山太歲，越性連夜里偷著吃酒玩的工夫都沒了?！?/p>

鳳姐管理極為嚴格，尚且有人敷衍塞責。面對李紈和探春，這些人尋求輕閑的心理更加突出。除了寶釵專門負責監督工作之外，另外兩人的嚴謹管理和精細控制包含著大量監督成分，正是他們持續有效的管理和監督，打消了這些人的非分之想，壓縮了這些人的偷閑時間。在企業生產經營管理過程中，如果沒有盡職盡責的責任觀，付出最小化與收入最大化的追求會扭曲不少人的行為，加強監督無疑是一種重要而現實的管理選擇。內部控制的有效實施，離不開內部監督的機制保障，要求企業制定內部控制監督制度，明確內部審計機構（或經授權的其他監督機構）和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求。

探春帶人巡察，既是榮府早已形成的管理舊例，也是三駕馬車管家期間的一項日常監督工作。企業需要對建立與實施內部控制的情況進行常規、持續的日常監督檢查。當發展戰略、組織結構、經營活動、業務流程，關鍵崗位員工等發生較大調整或變化時，更需要對內部控制的某一方面或者某些方面進行專項監督檢查。第七十四回抄檢大觀園，既是典型的專項監督，也包含有不少內部控制評價成分。對于下人夜里吃酒聚賭，賈母憂慮“免不得門戶任意開鎖”，夜靜人稀，容易“藏賊引奸引盜”。守門人張媽私自為丫頭小廝下人們傳遞東西和信息，正是榮國府門禁措施存在的運行缺陷。在企業，需要制定內部控制缺陷認定標準，對監督過程中發現的各種缺陷，分析其性質和產生原因，辯明其到底是設計缺陷還是運行缺陷，提出整改方案，進行積極整改。還要采取適當形式及時向董事會、監事會或者經理層報告內部控制缺陷。對于重大缺陷要追究責任單位或者責任人的責任。企業的內部控制評價工作，需要緊密結合內部監督情況定期進行，需要出具自我評價報告。

（作者單位：深投教育有限公司）