從內(nèi)部控制要素分析企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險防范

石磊

美國著名管理學(xué)家羅伯特·安東尼曾說過：“管理企業(yè)就好比駕駛一輛汽車，車速越快，越需要好的控制環(huán)境?！?/p>

一個良好的內(nèi)部控制制度，對于企業(yè)的長期、快速發(fā)展以及風(fēng)險控制防范有著極其重要的意義。

企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。下面就從內(nèi)部控制的五個要素來分析企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險防范：

1.內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

海爾公司在內(nèi)控環(huán)境建設(shè)方面就做得很好。海爾公司按照現(xiàn)代企業(yè)制度，明確了股東會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。在董事會下又設(shè)置了戰(zhàn)略委員會、審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會四個專業(yè)委員會，除戰(zhàn)略委員會外，各專業(yè)委員會主任委員全部由獨立董事?lián)巍：柟镜膶徲嫴恐苯油ㄟ^審計委員會對董事會負責(zé)。同時通過弘揚“海爾文化”和實行“個人事業(yè)承諾”的人事機制，提高員工素質(zhì)，強化風(fēng)險意識。

由此可見，每一個優(yōu)秀的企業(yè)都應(yīng)擁有足夠良好的內(nèi)部環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)。如果沒有一個比較好的控制環(huán)境，再好的內(nèi)控制度都將流于形式，一切內(nèi)控措施都是空談。

2.風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度。

史玉柱和他的“巨人科技大廈”正是巨人集團在風(fēng)險評估控制方面失敗的例子。1994年，史玉柱擬建的“巨人科技大廈”投資預(yù)算從2億元漲到12億元，由于史玉柱不愿依靠銀行信貸的“零負債”經(jīng)營理念，工程資金完全依靠自有資金以及大廈樓花銷售款，這時巨人集團的債務(wù)結(jié)構(gòu)已經(jīng)處于非常不合理的狀態(tài)。但由于缺乏必要的風(fēng)險評估及預(yù)警機制，史玉柱個人的風(fēng)險偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來了重大損失。當(dāng)面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險時，巨人集團沒有進行仔細的風(fēng)險分析，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險承受能力，確定正確的風(fēng)險應(yīng)對策略，反而將生物工程的流動資金抽出，投入巨人大廈的建筑工程，最終導(dǎo)致整個巨人集團資金鏈斷裂。

由此可見，只有充分評估企業(yè)可能面臨的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定合理可行的風(fēng)險應(yīng)對策略，才能將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險降到可以控制的最低水平。

3.控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

寶鋼集團在銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制程序充分體現(xiàn)了控制活動對企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險的重要意義，主要體現(xiàn)在職務(wù)分離、業(yè)務(wù)流程控制、財務(wù)結(jié)算控制等三個方面。第一方面職務(wù)分離：產(chǎn)品銷售主要由銷售部統(tǒng)一管理，財務(wù)結(jié)算由財會處負責(zé)，內(nèi)部檢查由審計處負責(zé)。第二方面業(yè)務(wù)流程控制：包括銷售政策制定控制、客戶信用控制、合同簽訂控制、發(fā)貨控制。第三方面財務(wù)結(jié)算控制：通過公司“9672銷售收款和發(fā)票結(jié)算兩個子系統(tǒng)”完成，設(shè)立資金綜合管理、結(jié)算管理、會計管理三類崗位，對收款、發(fā)票結(jié)算、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)四類業(yè)務(wù)流程進行全方位的財務(wù)控制。寶鋼集團通過以上內(nèi)控措施實現(xiàn)了銷售與收款不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，并最終促成公司銷售目標(biāo)的實現(xiàn)。

可見控制活動是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，是實施內(nèi)部控制將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)的具體方式，是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保證。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

三鹿“毒奶粉”事件的擴大正是因為信息溝通不暢，信息收集傳遞遲緩造成的惡果。2008年6月份，三鹿集團已發(fā)現(xiàn)奶粉中非蛋白氮含量異常，后確定其產(chǎn)品中含有三聚氰胺，可是直到2008年8月2日，三鹿集團才向石家莊市政府做了報告。在2008年6月至8月這幾個月中，三鹿集團未向石家莊市政府和有關(guān)部門報告，也未采取積極補救措施， 信息與溝通不及時、不全面的最終導(dǎo)致事態(tài)進一步擴大，直至觸犯法律。如果三鹿集團能根據(jù)有關(guān)信息反映的風(fēng)險情況，及時作出正確的風(fēng)險評估，制定合理的風(fēng)險應(yīng)對策略，采取有效的風(fēng)險控制措施，巨大的經(jīng)營風(fēng)險也許就能防范和減輕了。

可見信息與溝通作為內(nèi)部控制基本要素之一，在內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可替代的作用，為內(nèi)部控制的其他要素提供了信息支撐，并把其他要素有機的聯(lián)系起來。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，同時及時加以改進。

中國華源集團有限公司擁有全資和控股子公司11家，以及華源股份、華源發(fā)展、華源制藥、上海醫(yī)藥和雙鶴藥業(yè)等一批上市公司，曾經(jīng)是中國最大的醫(yī)藥企業(yè)集團和紡織企業(yè)集團?？墒?，由于集團公司財務(wù)管理混亂，內(nèi)部控制薄弱，部分下屬子公司受到管理層的驅(qū)使，為達到融資和完成考核指標(biāo)等目的，大量采用虛計收入、少計費用、不良資產(chǎn)巨額掛賬等手段蓄意進行會計造假，導(dǎo)致報表虛盈實虧，會計信息嚴(yán)重失真。2005年，由于貸款償還逾期，華源集團遭遇了上海銀行、浦發(fā)銀行等十幾家機構(gòu)的訴訟，從而全面引發(fā)華源集團的信用危機。分析華源集團的失敗，其內(nèi)部監(jiān)督的缺陷和失效是一個重要原因。

大部分企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，由于當(dāng)時認(rèn)識的局限或者考慮不周等原因，設(shè)計出的內(nèi)部控制不可能完美無缺；在內(nèi)部控制實際運行過程中，由于實際情況發(fā)生變化，或由于員工對內(nèi)部控制制度理解上的差異，也可能使內(nèi)部控制不能很好地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制實際運行中或多或少地存在著這樣或那樣的問題。為此需要對內(nèi)部控制運行情況實施必要的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其不足和問題乃至于缺陷，從而完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的有效性。因此，內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運行和逐步完善的重要措施。

綜上所述，為防范企業(yè)風(fēng)險，提高管理水平，結(jié)合內(nèi)部控制的五個要素，企業(yè)可從以下幾個方面構(gòu)建一個完善、合理、有效的風(fēng)險防范體系：（1）加強內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，營造良好的防范氛圍；（2）全面認(rèn)識經(jīng)營風(fēng)險，實施科學(xué)風(fēng)險評估；（3）切實實施內(nèi)部牽制，有效開展控制活動；（4）建設(shè)信息交流平臺，加大信息公開范圍；（5）完善內(nèi)部監(jiān)督體系，極力提升監(jiān)督力度。

（作者單位：江西省經(jīng)濟貿(mào)易總公司）