我國個人所得稅目前存在的問題及改革探討

吳曉　何明芳

摘要：目前我國個人所得稅制還不能完全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)

濟(jì)發(fā)展的要求，必須要求個人所得稅制“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。主要包括建立科學(xué)合理的費(fèi)用扣除制度；建立有效的個人收入監(jiān)控機(jī)制；盡快出臺與個人所得稅配套的相關(guān)稅種，建立對個人收入分配的立體交叉調(diào)節(jié)體系等。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 改革 完善 個稅法制

1 當(dāng)前個稅征管中的問題

對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅就是個人所得稅，它是一種有力的工具，可以讓國家用此經(jīng)濟(jì)杠桿來調(diào)節(jié)收入分配。現(xiàn)在隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，我國經(jīng)濟(jì)改革的步伐在不斷加快，我國人民的生活水平也在不斷的提高，個人收入也逐年增加，越來越多的人需要交個人所得稅，對個人所得稅運(yùn)行機(jī)制提出來更高的要求，比如：稅制模式是否科學(xué)，稅制設(shè)計是否合理等，主要表現(xiàn)為：

1.1 個人所得稅法律體系不完善

①稅收執(zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響。現(xiàn)行個人所得稅法采用分項計征亟待改革，因為一些地方打著冠冕堂皇的幌子，比如發(fā)展經(jīng)濟(jì)或者吸引人才的借口。私自提高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項目，這些都是違反國家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠政策。②個人所得稅按月計征不科學(xué)。收入不是每月都一樣的，有季節(jié)性，按每月收入來計征稅不科學(xué)。③稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除項目不公平。國內(nèi)居民和我國境內(nèi)的外籍人員稅前扣除額是不一樣的，前者是人民幣3500元，而后者需要在此基礎(chǔ)上再扣1300元。④稅率設(shè)計不合理。工資薪金適用九級超額累進(jìn)稅率，我國現(xiàn)行的個人所得稅稅率與國際社會普遍實(shí)行的是完全不一樣的，如：勞務(wù)報酬所得稅率適用20%，大于2萬元也可加成征收；個體生產(chǎn)經(jīng)營的所得一般用五級稅率。

1.2 分類課稅模式有失公平與效率

不進(jìn)行個人收入的匯總，將納稅人的各類所得按稅法規(guī)定分類，按各類收入適用稅率分別課征，這就是我國典型的分類所得課征。納稅人稅收負(fù)擔(dān)不公平，征收效率與經(jīng)濟(jì)效益低下。要想更真實(shí)、全面地了解納稅人真實(shí)的納稅能力，就不能用這種征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。因為也許納稅人所得總量相同但來源不同，如果用這種標(biāo)準(zhǔn)和方法會造成稅收負(fù)擔(dān)不同有失公允。

1.3 公民納稅意識淡薄

由于我國個人所得稅發(fā)展時間短，公民的納稅意識比較淡薄。越是高收入者逃稅的越多。富人偷逃個人所得稅已成為我國社會的一大“暗流”。

2 個人所得稅的改革與完善

要堅持“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，要求我們不能固步自封，要勇于借鑒國外在這方面的成功的案例和經(jīng)驗，優(yōu)化我們自己的個人所得稅制，建立“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的個人所得稅制，使其在組織收入、公平分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中都能體現(xiàn)重要作用。

2.1 調(diào)整納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)定范圍

一直以來，我國都有個人所得稅和企業(yè)所得稅對納稅人界定不清的問題，首先從范圍上講，應(yīng)該讓個人所得稅的征收范圍擴(kuò)至自然人性質(zhì)的獨(dú)資、合伙、合作經(jīng)營者，并且堅持兩個人原則并行，分別是居民管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)原則。確定為我國永久居民的無論所得是境內(nèi)外都承擔(dān)無限納稅義務(wù)，在我國逗留不超過183天的，所得只需承擔(dān)境內(nèi)納稅責(zé)任。

2.2 個人所得稅應(yīng)選擇家庭為納稅單位

個人所得稅應(yīng)選擇家庭為納稅單位，既能增強(qiáng)家庭觀念，又利于家庭和社會的穩(wěn)定。除此之外，還可以較公平的按實(shí)際的納稅能力來征稅，也能方便對人民的收入和消費(fèi)情況進(jìn)行調(diào)節(jié)。

2.3 實(shí)行寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理的稅收政策

我國應(yīng)該迅速制定一套科學(xué)的個人所得稅免征額的標(biāo)準(zhǔn)，讓免征額區(qū)域有一定的彈性。在設(shè)計個人所得稅免征額的時候，需考慮許多因素，比如：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、各地區(qū)的收入狀況和消費(fèi)水平等，給予不同地區(qū)一定的選擇權(quán)。另外，為了避免不規(guī)范的法律行為的出現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)建立免征額定期調(diào)整制度，統(tǒng)一免征額應(yīng)該等到經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度后。

2.4 嚴(yán)格稅收征管、建立有效的個人收入監(jiān)控機(jī)制

應(yīng)當(dāng)針對個人所得稅的特點(diǎn)，即稅源零星分散，加強(qiáng)源泉的扣繳制度，同時也可以先積累一下經(jīng)驗，擴(kuò)大一下社會影響，比如在高收入階層中挑選一些納稅意識好、條件好、素質(zhì)高的對象實(shí)行自行申報，從而形成代扣代繳向個人申報方向的轉(zhuǎn)變。另外，也應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的信息化，加快建設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化工程，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人收入的信息收集和銀行對個人收支的結(jié)算系統(tǒng)等等。在各省市地方都建立數(shù)據(jù)處理中心，盡早實(shí)現(xiàn)各部門之間的聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息的共享，使公民的各項收入都能得到有效的監(jiān)控。

2.5 提高征收管理手段，減少稅源流失

應(yīng)當(dāng)建立全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度，規(guī)定無論是扣繳義務(wù)人，還是納稅人在向有關(guān)單位提供有關(guān)情況的時候，都必須要用到納稅人的識別號，并且納稅人識別號必須是唯一的、終生不變的、合乎稅法和其他相關(guān)法律規(guī)定的。在這個基礎(chǔ)上，對納稅人的各項信息進(jìn)行歸集和整理，包括納稅人的收入等，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案。

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作者簡介：吳曉（1968-），男，陜西西安人，西安航空學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系，副教授，研究方向：財政稅收和金融。