淺談應收賬款的風險控制

吳玉彬　牟瑞淵

摘 要：隨著市場經濟的不斷發展，企業間的交易活動越來越多的采取信用方式，應收賬款作為一種重要的商業信用，已經被廣泛的應用于現代企業。隨之而產生的風險成為企業面臨的一個重要問題，如何應對及防范應收賬款帶來的風險是企業面臨的難題。本文主要針對企業應收賬款的風險進行分析，并提出防范措施。

關鍵詞：應收賬款 風險控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）03（c）-0166-02

在激烈的市場競爭下，企業為了占據同業中的領先地位、開拓市場、增加銷售收入，從而采取賒銷的方式進行交易活動。因此，企業資產項目中應收賬款的比重也越來越大。應收賬款是企業因銷售產品、材料、提供勞務等業務而應向購貨方、接收勞務的單位或個人收取的款項。應收賬款具有的明顯特點是此項資金被購貨方無償占有和使用，期間無法參與企業的流動資金循環，降低資金利用率等。

主要基于兩方面的原因產生應收賬款：一是為了擴大銷售增加利潤。企業產品是否暢銷，是否能占領市場，產品的質量、性能、售后服務的優劣是關鍵，企業采取的銷售方式也起到重要的作用。一般情況下，許多客戶在購買機器設備、原材料等產品的時侯優先選擇可以提供賒購的供貨商，因為這相當于在實際付款之前客戶能夠利用一筆無息貸款[1]。銷售企業為了擴大銷售量，提高市場競爭力，增加營業利潤，所以運用各種賒銷方法來吸引客戶。企業之所以愿意為客戶提供賒銷，是企業希望通過賒銷的方式為客戶提供資金方便，以優于同業其他企業的銷售條件吸引客戶，以便銷售更多的產品。二是為了減少庫存及庫存成本。賒賬銷售產品在有效的增加銷售量、降低存貨庫存、縮短存貨循環周期的同時，還能減少存貨的儲存和管理費用，降低企業的存貨成本，這是企業愿意采用賒銷的另一個重要原因。在現代市場經濟中，同類企業之間的競爭日益激烈，企業不得不采取更多的方法吸引客戶，自然而然的賒銷便脫穎而出了，致使應收賬款成為被廣泛使用的一種交易方式。

企業應收賬款的頻繁使用對企業而言也有一定的風險，即應收賬款風險，是指由企業應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應收賬款的風險與應收賬款的規模表現出正相關關系，即企業利用賒銷方式實現的利潤越大，承受的應收賬款的風險就越高。因此，企業應當管理好應收賬款，盡量降低應收賬款風險，減少壞賬引起的損失。

1 應收賬款風險的類別及對企業的影響

1.1 應收賬款風險的類別

直接風險是指由應收賬款直接導致企業損失的可能性[2]。具體可分為以下三種壞賬風險、流動性風險、成本增加風險。

（1）壞賬風險。應收賬款實質上是企業無償將自己的資金提供給客戶使用的，客戶如果能夠及時償還所欠貨款，則有利于企業發展，但是如果客戶信用不好，應收賬款就有可能產生壞賬。

（2）流動性風險。企業由于賒銷，導致應收賬款在資產中所占的比重不斷增加，影響流動資金周轉，資金利用率下降；同時賒銷增加企業銷售收入，從而產生了更多相應的現金支出，造成企業流動性的風險。

（3）成本增加風險。應收賬款的存在增加了企業有形和無形的經營成本。在應收賬款規模一定的情況下，隨著應收賬款被占用的時間增長，此筆貨款的機會成本也會增加，逾期應收賬款更甚。除此之外有形的應收賬款成本除壞賬成本外，管理成本具有不確定性，應收賬款拖延時間越長為此花費的收賬成本越多，使凈收益下降[2]。

1.2 企業應收賬款風險對企業的影響[3]

（1）企業的應收賬款增加，影響現金流入

高額應收賬款的存在會嚴重影響企業的資金周轉以及資金利用率，增加產生壞賬的可能，甚至給企業帶來災難性的后果。企業通過賒銷實現收入，商品確實賣出了，但是不能在同一時間收到現金，在一定的時間內沒有實際的現金收入，而這部分資金不僅不能為企業產生新的收入，而且長期被購貨方無償占有和使用，無形之中增加企業流動資金的壓力，長此以往就會影響企業流動資金的周轉，從而影響企業的正常生產經營。

（2）應收賬款使企業的現金流出量增加

雖然賒銷在賬面上反映出的是實現了銷售收入，增加了利潤總額。但事實上不但沒有為企業增加現金的流入，反而使現金流出企業。因為企業需要資金來支付各種稅金和費用（其中也包括賒銷收入形成的稅金及費用，使得賬款還沒收到但費用卻支出了），加速了企業的現金流出。例如，增加應收賬款的管理費用，催收應收賬款時產生的各項直接和間接費用，所得稅支出等都會造成企業當期的現金流出。

（3）應收賬款的壞賬風險影響企業的經營成果

據統計，逾期應收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50%以下，而在我國逾期應收賬款已達到60%以上。賒銷形成的銷售收入虛增了本期利潤，結果在一定程度上夸大了企業的經營成果，不能真實的反映企業資金狀況。

（4）大量的應收賬款影響企業的生產經營

大量應收賬款的存在，影響了企業資金循環，流動資金不能被充分利用，不能滿足正常生產環節上所需要的貨幣資金使用量，影響原材料的購買及生產的其他必要條件，因此就必須延長經營周期，還可能使企業出現停工待料的情況，嚴重阻礙了企業的生產經營活動，給企業帶來損失。

2 應收賬款風險的成因分析

企業產生應收賬款風險的原因有很多，例如在應收賬款的日常管理監督中存在著許多問題；采取信用方式賒銷貨物的眾多弊端等，都會導致應收賬款風險。

2.1 對應收賬款缺乏專門的管理，并且部門間缺少溝通[4]

許多企業都沒有專門的人員或部門負責管理應收賬款，致使大量的應收賬款長期擱置無人問津，賬款收不回來甚至形成壞賬，最終沒有任何人對此負責。相關的部門缺乏溝通，銷售部門只顧銷售，不考慮應收賬款是否能收回的問題，從而不斷增加應收賬款，財務部門對長期的應收賬款放任自流，不積極處理。應收賬款的風險問題很容易被各部門忽視。

2.2 企業對應收賬款的會計監督不夠重視

企業僅僅是在資產負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單的分類，平時很少對收賬款進行輔助管理。在企業回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要[5]。

2.3 企業內部控制制度不完善

企業對應收賬款的管理松散，極少有企業會建立一套完整的應收賬款管理制度。銷售部門與財務部門相互脫節，銷售部門只關心是否完成銷售任務，財務人員多只記賬很少管理和監督賬務，沒有把應收賬款從形成到最終處理的各個環節有機的結合起來，管理責任混亂。對已經存在的問題或隱患不能及時的發現，導致應收賬款數額越來越大，壞賬越來越多。

2.4 企業產品的市場競爭力不足

一部分企業不具有最先進的生產技術，生產規模較小，產品缺乏特色，在與其他企業的競爭中處于劣勢地位，導致生產出來的商品賣不出去，造成產品大量積壓。為此，企業在銷售過程中盡量提供賒銷，使應收賬款從量上和時間上增加，導致應收賬款回收不順，資金短缺等問題。

2.5 企業片面的追求利潤，而忽視了信用管理

不少企業的經營者缺乏風險防范意識，只片面的追求利潤最大化，為了擴大市場提高銷售額大量采用商業信用促銷。在交易之前不對對方的經營狀況進行了解，不對其進行信用考評與還款能力的評估，在不了解情況的條件下，盲目的采用賒銷方式進行銷售。加大了應收賬款的風險系數，忽視了對采取信用銷售的經營方式的管理，有的經營者不考慮能否及時收回欠款的問題，一味的賒銷產品，從而促使了壞賬、呆賬的形成。

2.6 企業缺少對成本的分析

采取賒銷的前提是只有當銷售收入大于銷售成本，這樣賒銷才是可取的，否則企業不能從賒銷中獲取利潤。賒銷可以實現銷售收入的增長，但也相應的增加了成本，這就要求測算與之相關的應收賬款管理成本、收賬成本和壞賬成本，對于逾期收回的應收賬款，也必須滿足收入大于成本。然而大部分企業都只看重賒銷增加的收入，而缺少對這些成本的具體分析，忽視了賒銷背后的成本增加、現金流出量增大等問題。

3 應收賬款風險的防范與管理途徑

為了有效的降低應收賬款風險，加速企業資金的周轉，提高資金利用率，減少資金以應收賬款的形式滯留而對企業帶來的損失，企業必需要加強對應收賬款的風險控制將形成壞賬、呆賬的可能性降到最低，盡量減少企業的損失。主要可以從事前、事中和事后三個方面來控制。

3.1 企業應當做好事前的防控工作

（1）針對客戶做好賒銷前的基本調查，并建立相應的客戶檔案[6]。

在進行銷售之前，企業應對自己的客戶進行調查分析，要收集客戶的基本資料，憑借這些資料，企業經營者可以了解客戶的基本情況、組織管理情況、經營情況，以及客戶的歷史信用記錄等。充分掌握客戶的相關情況后進一步評估客戶的信用狀況，做出科學的管理決策。然后再對其分類歸檔，并在以后各期不斷更新調整，以確保決策的正確性。

（2）嚴格控制對客戶的信用額度[7]。

企業應對于不同的客戶采用不同等級的信用額度。對新客戶，應視情況給予臨時額度和賬期，以后的交易中再根據具體情況進行調整。對老客戶應該定期審核銷售和還款情況，動態調整信用額度。對大客戶，需要定期通過第三方咨詢機構的調查報告來考慮調整其賒銷額度，減少應收賬款風險。

（3）企業應當建立賒銷批準制度。

嚴格控制賒銷條件，審查是否可以為客戶提供賒銷，可以從根本上有效的控制應收賬款的產生，事前就對應收賬款有所約束。各級人員可以批準的賒銷限額要有嚴格的規定，超出限額的交易必須報經上級部門審批，不得自行決定。只有在經過相關人員的授權才可賒銷，建立這種分級管理的賒銷批準制度，有利于將應收賬款控制在合理的限度內。

（4）財務部門應當加強對應收賬款的管理。

企業財務部門應及時對賒銷業務進行賬務處理。當賒銷業務發生時，財務上按照權責發生制入賬，并設置“應收賬款”、“應收票據”和“壞賬準備”等賬戶，相關的總賬和明細賬應由不同的人員分工負責，加強相互控制。企業應根據實際情況和以往的經驗估計并確定計提壞賬準備。定期統計應收賬款各客戶的賒銷金額、賬齡及增減變化情況，必要時發函證給付款方，對應收賬款的可收回性進行客觀、準確的評價。企業財務部門對已經形成的應收賬款應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。負責營銷的部門及有關人員應積極配合財務部門及有關人員做好此項工作。

（5）積極引導客戶進行現款現貨交易[8]。

引導和鼓勵客戶進行現款交易，對于現款購貨的客戶給予一定的現金折扣，盡量減少賒銷的方式銷售，這樣就能減少應收賬款的增加，避免了應收賬款風險的發生。

3.2 加強事中控制，防止風險擴大

（1）加強對應收賬款的日常審核工作。

對于每一筆應收賬款從其形成開始，企業就應當十分重視，重視付款方的經營情況，以確保客戶能夠正常支付貨款，盡可能將逾期賬款的發生率降到最低。如果已經發生逾期任未付款的情況，應當采取相應的措施，例如催促其還款或者停止發貨等措施。

（2）及時進行對賬定期提醒催收。

及時核對應收賬款的賬面價值與實際數，積極向對方發函證，確保應收賬款的真實性、完整性，避免出現對不上賬的情況。在快到期時打電話發信函，催促對方還款。對有惡意拖欠賬款的給予一定的懲罰，并且記錄在檔案，作為以后是否交易的依據。

3.3 事后應收賬款管理的防范措施

（1）應收賬款已然形成就要加強對其的催收[9]。

對于應收賬款，特別是逾期的應收賬款，企業應當按照欠款不清，不發新貨的原則處理，避免產生更多的逾期賬款。逾期的應收賬款，應按其拖欠的時間、金額進行分析，確定優先收賬的對象，盡量在發生欠款的初期，就采取有效的收賬措施。同時應分清債務人是故意拖欠，還是愿意付款卻沒有付款能力。對故意拖欠的債務人，采取一般的催款措施已經無用，必須采取更加有效的措施進行追討，或通過法律手段采取訴訟保全等措施。對于愿意付款，但目前沒有付款能力的企業，債務人暫時出現了資金周轉困難的，可以稍作寬限但任然需要督促其還款，以免情況惡化。對于由于財務狀況發生了嚴重的危機甚至達到資不抵債的，隨著時間的推移，極有可能轉變為故意拖欠，必須從一開始就采取強有力的追收措施。

（2）企業應及時計提壞賬準備及減值損失。

企業應當定期和資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于可能收不回的應收款項應當計提壞賬準備。有客觀證據表明該應收款項發生減值的，確認減值。

（3）采取措施調動員工收款積極性。

對于企業而言，面對較高的應收賬款風險，不僅要調動員工的銷售積極性，而且要調動員工的收款積極性。建立相應的獎勵機制，促進應收賬款的快速回收，也可有效的降低應收賬款風險。

（4）將應收賬款在金融市場中交易。

面對較高的應收賬款額，企業可以把應收賬款在金融市場中轉讓，以此來籌集資金，滿足企業的資金周轉需要，降低應收賬款風險。如在銀行和其他金融機構辦理抵押和轉讓出售業務，將應收賬款及時變現。

（5）通過法律途徑維護企業利益。

對于逾期不還款，多次催收任無意還款的付款人，可交由第三方的專業機構來處理，如果付款人無視或忽視第三方的追索努力，依據第三方的專業機構的建議，根據對方的經營狀況和償債能力，企業可考慮運用法律手段解決，維護企業利益。

綜上，加強對應收賬款的管理和風險控制，有效減少應收賬款產生的壞賬損失，降低應收賬款在流動資金中的比例，有利于加快企業資金周轉速率，提高資金利用率，有利于企業做出正確的經營決策，從而達到企業長遠發展的目標。

參考文獻

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