報刊傳媒企業納稅籌劃幾個問題的思考

郁茗文，吳飛

摘 要：本文以轉制后的報刊傳媒企業為研究對象，主要考慮了其廣告、發行、印刷等業務繳納的流轉稅和通過計算應納稅所得額繳納的企業所得稅這些方面，從稅務政策的可利用情況和稅收負擔對比情況進行分析研究，進而發現可以利用的納稅籌劃空間，以提高報刊傳媒企業的納稅籌劃水平，供相關企業參考。

關鍵詞：報刊傳媒企業；流轉稅；企業所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1672-8122（2013）09-0073-02

一、問題的提出

在市場經濟條件下，企業是創造社會財富的主體。文化體制改革中，眾多報刊傳媒企業作為新培育市場主體，逐步做大增強，努力建設成為國民經濟支柱產業。新聞出版總署發布的新聞出版產業分析報告披露，2011年全國共出版報紙1928種，報紙出版實現營業收入818.9億元，比2010年增長12.3%，報刊傳媒企業在國民經濟中的比重穩步提高[1]。

應該說，報刊傳媒業中企業制度的設立和規范極大的促進了產業的發展。作為成長中的企業納稅人，為了減輕企業的總體稅收負擔，在依法納稅的范圍內，根據企業戰略運營規劃的要求對應繳稅款進行科學合理的謀劃，以達到實現企業價值最大化的目的，這需要財務人員將財政、財務、法律、稅收、統計、運籌學等各方面知識融合運用。

我國現行稅制的設計中選擇了較易實現收入的流轉稅為主體，突出了增值稅、營業稅、消費稅和關稅的地位。流轉稅作為企業重要的成本費用項目，與報刊傳媒企業的廣告、發行、印刷等各個方面聯系緊密。2009年3月，三部委《關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》，對報刊傳媒企業的免征企業所得稅優惠政策執行期限延至2013年底。如何在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對經營、投資、籌資等經濟活動的合理安排，最終實現稅后利潤的最大化目標？這是擺在現階段報刊傳媒企業面前的重要課題。

二、我國報刊傳媒企業的經營特點

“十二五”時期，將是中國新聞報刊業改革深化、開放擴大、發展快速、格局聚變、產業轉型、產品升級、人才輩出的戰略機遇期，是中國邁向世界新聞報刊強國的關鍵時期。

（一）新聞報刊產權多元化程度不高，各種所有制結構融合程度較淺

國有股持股比例較高，社會資本參與程度偏低，2003年6月文化體制改革試點以來，文化部、新聞出版總署、廣電總局等有關部門相繼發布了一系列文件，對非公有制資本開放了演出、報刊和出版發行、影視節目制作與發行、影院建設與經營、非新聞類廣播電視節目制作等投資領域。2005年4月，國務院頒發了《關于非公有資本進入文化產業的若干決定》，明確和規范了鼓勵、允許、限制和禁止非公有制資本進入報刊傳媒產業若干領域的界限，對外資進入我國文化市場的范圍和持股比例也進行了規范。上述一系列政策措施，調動了社會資本進入報刊傳媒產業的積極性，以公有制為主體、社會資本和外資廣泛參與的報刊傳媒產業發展格局初步形成。但是，和美國等西方報刊傳媒集團相比，國有股的持股比例仍然偏高。新聞出版總署2012年發布《關于加快出版傳媒集團改革發展的指導意見》（簡稱《意見》），支持出版傳媒集團跨媒體、跨地區、跨行業、跨所有制發展，鼓勵兼并重組?！兑庖姟诽貏e強調，支持出版企業發展數字出版產業，培養一批以數字化引領、全媒介經營為特征的新型出版傳媒集團。

（二）企業的媒介形態比較單一，跨媒介經營能力較弱

我國現有的報刊傳媒企業大都是在行政體制下，在原有的有線廣播電視網絡、新華書店、出版社、報紙期刊等事業單位基礎上組建而成。新組建的企業在原有資源基礎上的地域媒介形態壟斷和優勢，在相關的其他領域尚不具備強大實力，媒介融合的廣度與深度仍顯不足，跨媒介融合管理還沒有充分展開。資源（包括信息資源、客戶資源、受眾資源、品牌資源等）的利用率尚待提高，品牌及社會影響力不夠強。

（三）地方、行業條塊切割比較明顯，有明顯的行業和地域性質

經過10多年的快速發展，各地方報刊傳媒公司從新聞喉舌媒體擴展為大眾服務媒體，中國報刊業漸漸成為中國目前最具影響力的大眾傳媒之一。就傳媒業強國的情況看，美國六大集團基本控制了全國的報刊、廣電、互聯網等媒體，日本五大報紙控制了全國報紙50%的市場份額。由分散走向集中、集聚，并形成某些行業的壟斷經營，是傳媒業的發展趨勢。在一定程度上，中國已經是一個報刊傳媒大國，但是，中國卻并非文化強國。中國傳媒業的發展與社會發展的速度和規模相比，與中國在國際上的國家地位相比，還存在巨大差距。中國傳媒業的發展與人民群眾日益增長的精神文化需求還不相適應，傳媒業的發展與中國全面建設小康社會的要求不相適應，對中國的經濟GDP貢獻率仍然不夠。如今報刊傳媒業正在以樹立品牌報刊為目標、以產權聯合為紐帶來加快整合力度，逐步改變條塊切割的媒體格局。

三、報刊傳媒企業納稅籌劃策略

（一）利用宣傳文化增值稅先征后退政策籌劃

財稅[2011]92號文件規定，黨報黨刊、各級機關報、科技和老少類等7類出版物，在出版環節享受增值稅100%先征后退政策，預計這一政策在2013年后仍將延續。報刊傳媒企業出版的科技類、老年人和少年兒童類期刊應通過事先籌劃，準確理解政策要求并嚴格執行政策規定，使自身條件符合享受優惠政策的條件。財務部門應各備賬冊分開核算企業內的增值稅不同優惠項目，尤其不得與非增值稅優惠項目混在一起核算，否則就不能得到應有的增值稅先征后退優惠。

（二）科學籌劃廣告業務的納稅范圍

報刊傳媒企業在生產銷售應征增值稅報刊產品的同時，又通過版面提供應征收營業稅的廣告業務，也就是既存在屬于增值稅征收范圍的銷售報刊行為，又存在不屬于增值稅征收范圍的廣告服務的行為，并且兩類收入之間沒有從屬關系，屬于兼營行為。以出版發行方式取得廣告收入的一般納稅人，應對本單位廣告業務占用的版面數量單獨記賬核算，應以上一年度廣告版面占整個出版物版面的平均比例，作為下一年度各月增值稅納稅申報廣告所占版面不得抵扣進項稅額計算比例的依據。這里面有兩種情況可以選擇，第一種是能準確提供廣告占版比例，第二種是不能準確提供的情況。如果廣告占版比例較高或是廣告收入占整個銷售額的比例下降，不能準確提供反而對企業有利。

（三）選擇轉企改制獲得企業所得稅減免

報刊傳媒企業在轉制后享受財稅[2009]34號文件免征企業所得稅的優惠。

（四）安置殘疾人員就業減稅

文化企業安置殘疾人員的，在計算繳納企業所得稅前，可以按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

（五）對外投資降稅

在對外投資上選擇多元化投資策略以降低風險，盡量考慮投資國家鼓勵的優惠低稅率從事文化經營的高新技術產業實體，如采用數字化印刷技術、電腦直接制版技術（CTP）、高速全自動多色印刷機、高速書刊裝訂聯動線等高新技術和裝備的圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業，通過法定程序獲得高新技術認定，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，即少繳納10個百分點的企業所得稅。

（六）會計政策的選擇運用

選擇適合本企業實際的會計政策，利用時間差異可以使稅款延期繳納，避免因物價上漲造成企業虛增利潤，從而為企業減輕稅負[2]。

（七）利用海外市場可以節稅

根據財稅[2009]31號的規定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規定享受增值稅出口退稅政策；文化企業在境外演出從境外取得的收入免征營業稅[3]。因此，我國的報刊傳媒企業，也可通過向海外銷售產品，享受增值稅出口退稅政策。

四、應注意的問題

稅務籌劃是一項非常復雜的工作，籌劃好了，能夠實現企業節稅的目的，反之，也會給企業帶來一系列的麻煩，因此，企業在稅務籌劃過程中要注意以下問題：

（一）稅務籌劃要服從于不同發展階段的財務策略

報刊傳媒企業與其他企業一樣，也具有傳媒產品的起步階段、成長階段、成熟階段和衰退階段等。不同的產品階段對應著不同的企業發展階段。財務策略和稅務籌劃目標需要根據不同的企業發展階段科學的作出，并不是隨意的。稅務籌劃的最終目的是使企業實現企業價值最大化，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅務籌劃時，要充分考慮企業不同發展階段對于債務性資金和權益性資金的不同要求。

（二）注意把握國家對于傳媒產業稅收政策的時效

企業稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的。2009年7月《文化產業振興規劃》出臺之后，國家加大了對報刊傳媒企業的稅收政策扶持力度，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，隨著稅收政策的變更，企業應結合其自身的經營活動，及時調整稅務籌劃方案的相關內容，避免稅務籌劃給企業帶來風險。

參考文獻：

[1] 國家新聞出版總署.2011年新聞出版產業分析報告[C].2012.7.

[2] 尹光等.報業集團的稅務籌劃[J].中國報業，2003（4）.

[3] 注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法[I].北京：中國稅務出版社，2012.