建設項目竣工驗收后新增資產的確定

李紅霞

建設項目竣工驗收投入使用后，所花費的總投資形成相應的資產。按照新的財務制度和企業會計準則，新增資產按資產性質可分為固定資產、流動資產、無形資產和其他資產等四大類。

固定資產是指企業使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。

流動資產是指可以在一年或超過一年的營業周期內變現或者耗用的資產。按資產的占用形態可分為現金、存貨、銀行存款、短期投資、應收賬款及預付賬款等。

無形資產是指特定主體所控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能帶來經濟利益的資源。主要有專利權、非專利權、商標權、商譽等。

其他資產是指除固定資產、流動資產、無形資產以外的資產。主要有開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產改良支出、生產準備費、樣品樣機購置費和農業開墾費等。

本文筆者粗淺地談談各類新增資產價值的確定方法：

一、新增固定資產價值的確定

新增固定資產價值是建設項目竣工投入使用后所增加的固定資產的價值，它是以價值形態表示的固定資產投資最終成果的綜合性指標，新增固定資產價值計算以獨立發揮使用能力的單項工程為對象的。單項工程建成經有關部門驗收鑒定合格，正式移交使用，即應計算新增固定資產價值。一次交付使用的工程，一次計算新增固定資產價值，分期分批交付使用的工程，應分期分批計算新增固定資產價值。

1.主體工程（如住宅、辦公樓、醫院、食堂等）在建成并交付使用后就要計算新增固定資產價值。

2.輔助工程（如空調工程、消防工程、強弱電工程等）只要全部建成，正式驗收交付使用后也要計入新增固定資產價值。

3.凡購置達到固定資產標準不需要安裝的設備、工器具（如汽車、電腦等），應在交付使用后計入新增固定資產價值。

4.屬于新增固定資產價值的其他投資，應隨同受益工程交付使用的同時一并計入。

5.交付使用財產的成本，應按下列內容計算：

（1）房屋、建筑物、管道、線路等固定資產的成本包括：建筑工程成果和待分攤的待攤投資。

（2）動力設備和生產設備等固定資產的成本包括：需要安裝設備的采購成本，安裝工程成本，設備基礎支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐及各種特殊爐的建筑工程成本，應分攤的待攤投資。

（3）運輸設備及其他不需要安裝的設備、工具、器具、家具等固定資產一般僅計算采購成本，不計分攤的“待攤投資”。

6.共同費用的分攤方法。一般情況下，建設單位管理費按建筑工程、安裝工程、需安裝設備價值總額作比例分攤，而土地征用費、勘察設計費等費用則按建筑工程造價分攤。

二、新增流動資產價值的確定

新增流動資產價值的確定，包括貨幣資金、應收和預付款項、短期投資、存貨價值的確定，主要是存貨價值的確定，應區分是外購的還是自制的，兩種途徑取得的存貨其價值的計算是不一樣的。

1.貨幣資金，即現金、銀行存款和其他貨幣資金（包括在外埠存款、還未收到的在途資金、銀行匯票和本票等資金）。一律按實際入賬價值核定計入流動資產。

2.應收和預付款項，包括應收工程款、應收銷售款、其他應收款、應收票據及預付分包工程款、預付分包工程備料款、預付工程款、預付備料款、預付購貨款和待攤費用。其價值的確定，一般情況下按應收和應預付款項的企業銷售商品、產品或提供勞務時的實際成交金額或合同約定金額入賬核算。

3.短期投資包括股票、債券、基金。股票和債券根據是否可以上市流通分別采用市場法和收益法確定其價值。

4.各種存貨是指建設項目在建設過程中耗用而儲存的各種自制和外購的各種貨物，包括各種器材、低值易耗品和其他商品等。其價值確定：外購的，按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前加工整理或挑選及繳納的稅金等項計價；自制的，按照制造過程中發生的各項實際支出計價。

三、新增無形資產價值的確定

新增無形資產價值的確定，原則上應按取得時的實際成本確定。主要包括專利權、非專利技術、商標權、土地使用權價值的確定。

1.專利權價值的確定。專利權分為自創和外購兩類。自創專利權的價值為開發過程中的實際支出，主要包括專利的研制成本和交易成本。研制成本包括直接成本和間接成本，直接成本是指研制過程中直接投入發生的費用（主要包括材料費用、工資費用、專用設備費、資料費、咨詢鑒定費、協作費、培訓費和差旅費等）；間接成本是指與研制開發有關的費用（主要包括管理費、非專用設備折舊費、應分攤的公共費用及能源費用）。交易成本是指在交易過程中的費用支出（主要包括技術服務費、交易過程中的差旅費及管理費、手續費、稅金）。由于專利權是具有獨占性并能帶來超額利潤的生產要素，因此，專利權轉讓價格不按成本估價，而是按照其所能帶來的超額收益計價。

2.非專利技術價值的確定。非專利技術具有使用價值和價值，使用價值是非專利技術本身應具有的，非專利技術的價值在于非專利技術的使用所能產生的超額獲利能力，應在研究分析其直接和間接的獲利能力的基礎上，準確計算出其價值。如果非專利技術是自創的，一般不作為無形資產入賬，自創過程中發生的費用，按當期費用處理。對于外購非專利技術，應由法定評估機構確認后再進行估價，其方法往往通過能產生的收益采用收益法進行估價。

3.商標權價值的確定。如果商標僅是自創的，一般不作為無形資產入賬，而將商標設計、制作、注冊、廣告宣傳等發生的費用直接作為銷售費用計入當期損益。只有當企業購入或轉讓商標時，才需要對商標權計價。商標權的計價一般根據被許可方新增的收益確定。

4.土地使用權價值的確定。根據取得土地使用權的方式不同，土地使用權價值可按以下幾種方式確定：

（1）建設單位向土地管理部門申請土地使用權并為之支付一筆出讓金時，土地使用權作為無形資產核算。

（2）建設單位獲得土地使用權是通過行政劃撥的，這時土地使用權不能作為無形資產核算。

（3）將土地使用權有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資，按規定補交土地出讓價款時，才作為無形資產核算。

四、其他資產價值的確定

其他資產價值的確定主要包括開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產改良工程支出、生產準備費、樣品樣機購置費和農業開墾費等價值的確定。

1.開辦費價值的確定。開辦費是指在籌集期間發生的費用，不能計入固定資產或無形資產價值的費用，主要包括籌建期間人員工資、辦公費、員工培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益、利息支出等。根據現行財務制度規定，企業籌建期間發生的費用，應于開始生產經營起一次計入開始生產經營當期的損益。企業籌建期間開辦費的價值可按其賬面價值確定。

2.以經營租賃方式租入的固定資產改良工程支出費用價值的確定，應在租賃有限期限內攤入制造費用或管理費用。

3.生產準備費、樣品樣機購置費和農業開墾費價值的確定，按實際入賬價值核算。

（作者單位：新余市審計局）