自主品牌汽車公司應收賬款管理系統研究

魏妲

摘 要：針對比亞迪公司應收賬款現狀及這一現狀對公司經營發展的影響，文章提出建立以PDCA循環法為基礎的應收賬款管理系統：在應收賬款管理事前控制中，建立信用評估體系；在事中控制中加強相關內部控制；在事后控制中重點提高欠款催收效率。以期通過反饋來促進比亞迪公司應收賬款管理系統的提升。

關鍵詞：應收賬款管理；PDCA循環法；營運資產模型

中圖分類號：F279.26 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2013）21-0017-02

西方國家在汽車領域早已建立了自身的技術和品牌優勢，而我國的自主汽車品牌和汽車產品卻被認為是廉價和不安全的。不論資金規模還是實力都無法與國外相牌競爭，但是中國汽車行業要發展，還要依靠自主品牌汽車。因此，分析國內自主品牌汽車公司具有現實意義。隨著商業信用的完善，無論是發展中國家亦或發達國家，在各個行業每年都有近80%以上的交易采用賒銷方式。但在我國，由于信用意識普遍薄弱，商品交易的行業規則也有待完善，我國大部分公司經營過程中都不同程度地存在著應收賬款風險。

加強對應收賬款管理的研究勢在必行。廣西大學的劉曉婕等人在《應收賬款管理措施探討：以A公司為例》中分析了大多數企業在處理應收賬款時存在的問題，然后以A 公司為例具體介紹其在應收賬款管理中采用的行之有效的辦法。哈爾濱工程大學牛大勇等人，在《我國汽車產業“利潤池”的變化及其對自主品牌汽車集團的啟示》中提出：利潤池在產業價值鏈的分布會隨著行業中各個參與者的實力發生變化而變化，企業應深挖價值鏈環節中細分市場內部利潤較高的部分。本文，通過分析比亞迪公司應收賬款現狀及形成原因和存在問題，提出了相應的解決措施，以期對同行業相關企業有所幫助。

1 比亞迪公司應收賬款現狀及其對公司經營的影響

1.1 應收賬款總體狀況

比亞迪公司成立于1995年，于2002年上市，在中國汽車工業協會公布的2010年轎車生產公司銷量排名中位列第6位，并位居國內非合資轎車生產公司第1名。根據比亞迪2010年到2012年已公布的財務報表數據顯示，該公司近三年經營業績呈下滑趨勢，凈利潤逐年減少。同時，公司最近3年期末應收賬款數額逐年增加。伴隨著較高的壞賬提取比例，公司年末壞賬準備余額也一直在億元以上，2012年，在凈利潤只有2.13億元的情況下，公司期末壞賬準備余額竟達到3.43億元（見表1）。對公司近五年信用賒銷重點客戶進行分析，可以發現欠款金額前五名客戶所欠款項合計數占應收賬款總額的比例一直維持在高水平。

1.2 公司應收賬款狀況對公司經營發展的影響

1.2.1 公司真實經營成果

公司在信用銷售模式下，發生應收賬款的同時即確認利潤，但是這個利潤只是賬面上的利潤，公司并沒有收到實際的現金。而且從公司2010年～2012年公司合并財務報表可以看出，近三年公司銷售增長乏力，凈利潤逐年降低，但是應收賬款卻逐年增加（見表1）；公司流動比率近三年分別為0.63，0.64和0.61，遠低于行業均值1.22；公司速度比率近三年分別為0.40，0.44，0.39，也低于行業均值0.94。應收賬款的居高不下和收款困難造成公司現金短缺，相關財務指標不佳。

1.2.2 現金流及資金鏈風險

由于應收賬款具有回收的不確定性，這導致該公司在某些情況下必須先墊付原材料和其他經營活動所需要的現金支出。大量逾期的應收賬款會導致公司無法迅速回籠資金，容易造成資金鏈斷裂，出現支付危機。公司近三年營運資本一直為負，2010年～2012年分別為-102.11億、-119.47億、-139.99億；近三年營業現金流量凈額/流動負債分別為0.11，0.18，0.15。

1.2.3 公司總成本

公司持有應收賬款的成本通常包括：壞賬成本，收賬成本，管理成本，短缺成本和機會成本。針對該公司而言，其壞賬成本尤為顯著，吞噬了大量公司應有的利潤（見表1）。而公司對大量的應收賬款又缺乏有效的催收手段，這部分收賬成本難以反映在財務報表上，但對公司的影響是客觀存在的。

2 應收賬款居高不下的原因分析

就比亞迪公司應收賬款居高不下的現狀，其原因分為外在原因和內在原因兩個方面。

2.1 外在原因

銷售業績的萎靡增加了公司收款環節的壓力。自2010年夏季以來，比亞迪的汽車銷售業績一直下滑，既有受到金融危機影響造成的汽車市場疲軟，也有來自同行業的競爭。同時，比亞迪汽車的銷售還因政府取消了小排量汽車購置稅優惠政策而受到沖擊，而2009年和2010年初正是汽車購置稅的優惠政策推動了比亞迪汽車銷售的持續增長。此外，對于比亞迪推出的新能源汽車，市場反應也比較冷淡。以上因素都增加了公司的銷售壓力。

2.2 內在原因

在信用管理方面，比亞迪缺乏對客戶的資信調查，針對不同客戶進行的信用賒銷，全憑主管人員的個人經驗和與客戶的關系來判斷。在具體銷售方面，由于公司把銷售額作為考核銷售部人員業績的重要指標，而公司又缺乏必要的資信管理部門對信用銷售進行限制，這就造成銷售部門為了獲取銷售提成而盲目賒銷，而信用賒銷又是壞賬形成的起因。以2012年為例，公司因客戶破產或訴訟爭議等計提的壞賬準備高達2.74億元，缺乏對客戶的資信調查，給公司賒銷帶來了巨額損失。同時，公司對欠款催收又缺乏有效手段，公司每年壞賬提取比例都在5%左右。

3 建立以PDCA循環法為基礎的應收賬款管理系統

3.1 PDCA循環及其適用性分析

科學的應收賬款管理體系應把應收賬款控制的要素分解到各個環節，實現事前、事中和事后控制及反饋控制的結合。因此，針對比亞迪公司應收賬款的不利局面以及其在管理中存在的問題，我們引入PDCA循環法，從事前控制（PLAN），事中控制（DO），事后控制（CHECK）及反饋控制（ACT）4個環節進行動態地應收賬款的管理，建立公司應收賬款管理系統。

3.2 基于PDCA循環法的事前控制

3.2.1 資信部門的設立

針對比亞迪公司我們建議其應單獨設置資信管理部門，該部門直接受總經理領導。如果日后該公司應收賬款問題得到有效控制，則可把其資信管理部門轉移到財務部。

3.2.2 構建營運資產評估模型

根據以往的經驗，比亞迪公司如能夠建立一套科學的信用評估體系，那么相關資信管理部門在收集和整理客戶的信用信息的基礎上，便可以根據客戶數據變化情況提供客戶信用報告，為公司進行信用銷售提供決策依據。常見的客戶信用評估模型包括營運資產評估模型和特征分析評估模型。特征分析評估模型帶有較大的主觀性，而營運資產評估模型以具體數據為依據，并且其所需要的財務數據可以在財務報表中直接獲得，因此營運資產評估模型更為適合。營運資產評估模型需要考慮如下比率。

X1：流動比率=流動資產/流動負債；X2：速動比率=（流動資產-負債）/流動負債；X3：短期債務凈資產比率=流動負債/凈資產；X4：債務凈資產比率=債務總額/凈資產。財務評估值=X1+X2-X3-X4，不同評估值對應的營運資產比例如表2所示。

我們從比亞迪公司信用客戶中挑選出三家公司作為代表，在前期的信用評估中，他們分別屬于信譽狀況較好，信用狀況一般，信用狀況較差，但是在具體授信額度上，公司尚無標準。根據可獲得的相關財務數據，我們用營運資產評估模型來計算這三家公司的財務評估值，進而得到信用額度（見表3）。在確定了應給與客戶的信用額度后，公司在實際信用銷售中便有據可循。

3.3 基于PDCA循環法的事中控制

加強應收賬款內部控制成為事中控制的關鍵。針對比亞迪公司特點，我們提出如下建議：

①在信用審批、銷售、收款、記賬這一流程上，各部門的職權應分開，尤其是資信管理部門和銷售部門的職權應當分開，防止銷售部門為賺取高額提成而盲目賒銷。

②在業務交易層面，公司應建立賒銷申報制度，同時增加資信管理部門的權限，信用銷售必須經過資信管理部門的確認，以防止銷售片區經理或業務員單獨控制業務的情形。

③注重對賒銷合同的管理。銷售部門在收到經資信部門和公司主管簽字后的賒銷申報單后，在簽訂合同時應當對付款形式、付款期限、違約責任做出具體約定。同時合同應當影印多份，以備資信管理部門、財務部門對合同進行跟蹤和檢查。

④加強應收賬款系統的內部審計，定期監控公司應收賬款的內部控制是否得到有效執行。

3.4 基于PDCA循環法的事后控制

對于比亞迪公司來說，應收賬款的催收工作顯得更為重要。根據公司以往的實踐，應收賬款的催收方式通常包括：內部業務員催收，內部專職機構催收，委托社會追賬機構催收；催收手段通常包括：電話催收、面訪催收、信函郵件催收等。

結合帕累托80/20效率法則，根據之前對應收賬款客戶集中度的分析可以看出，比亞迪公司的應收賬款主要產生在少數幾個重點大客戶中，因此在應收賬款催收方面，公司遵循帕累托80/20效率法則，重視大客戶是可行的。

3.5 基于PDCA循環法的反饋控制

針對應收賬款的反饋控制，要求比亞迪公司根據事前、事中、事后控制的情況，總結各方面的缺陷，提出改進意見，并及時反饋到事前控制階段，重新評估公司應收賬款系統事前控制的可靠性和可行性，并及時作出修正。

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