關(guān)于人力資本會(huì)計(jì)核算問題的思考

摘要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展使人力資本成為企業(yè)的重要資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)起著非常關(guān)鍵的作用。本文從人力資本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必要性出發(fā)，以人力資本會(huì)計(jì)的目標(biāo)為基礎(chǔ)，從人力資本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，人力資本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，人力資本的確認(rèn)以及核算中的若干問題幾方面進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：人力資本 人力資本會(huì)計(jì) 核算

彼得·德魯克指出，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)是最核心和根本的東西，人力資本是最重要的資本。因此，對(duì)人力資本的計(jì)量成為一件很有必要的事情。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，因此，人力資本會(huì)計(jì)可以分為人力資本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資本管理會(huì)計(jì)。人力資本研究的關(guān)鍵內(nèi)容是在確定了人力資本會(huì)計(jì)目標(biāo)之后如何進(jìn)行有效地核算。

1 人力資本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的必要性

在現(xiàn)如今知識(shí)與經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系的時(shí)代，人是知識(shí)的載體，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人密切相關(guān)。在企業(yè)的管理中，更加注重對(duì)人的管理，并且逐漸成為管理的核心內(nèi)容。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最主要的投資形式是人力資本，這將使企業(yè)的資產(chǎn)的有機(jī)構(gòu)成發(fā)生重大變化，人力資產(chǎn)也會(huì)成為企業(yè)資產(chǎn)中非常重要的一部分。因此，將人力資本納入企業(yè)的會(huì)計(jì)體系并加以核算和管理是非常有必要的。

2 人力資本會(huì)計(jì)的目標(biāo)

人力資本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)一是滿足內(nèi)部管理的需要，二是滿足其他相關(guān)的管理部門，債權(quán)人以及投資方各方利益集團(tuán)的需要。唯有如此，企業(yè)的會(huì)計(jì)體系才能逐步完善，才能增強(qiáng)企業(yè)的綜合實(shí)力，以從容應(yīng)對(duì)逐漸白熱化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。人力資本會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要分為以下兩個(gè)方面：

2.1 為管理者提供完善的人力資本信息。在企業(yè)的內(nèi)部管理中，完善的人力資本信息對(duì)管理者做出正確的管理決策有非常重要的意義。管理者根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的員工人數(shù)和員工的素質(zhì)，在員工招聘、績(jī)效管理、員工培訓(xùn)以及薪酬等管理環(huán)節(jié)做出正確有效的管理決策。

2.2 為債權(quán)人與投資人準(zhǔn)確決策提供客觀依據(jù)。目前通用的會(huì)計(jì)體系通常將人力資本計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，轉(zhuǎn)入商品成本，然后列入當(dāng)期損益。這樣就沒有考慮維持和開發(fā)人力資本的支出。債權(quán)人和投資人要根據(jù)這些全面的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做出決策。

3 人力資本會(huì)計(jì)的核算

3.1 人力資本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。人力資本是人力資本會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。人力資本，即體現(xiàn)在人身上的以人力資本的數(shù)量和質(zhì)量表示的一種非物質(zhì)資本。具體的特點(diǎn)如下：首先人力資本是活的、無形的資本，凝結(jié)于勞動(dòng)者體內(nèi)，表現(xiàn)為人的知識(shí)，技能和經(jīng)驗(yàn)等。其次，人力資本是通過一定的費(fèi)用轉(zhuǎn)化而來，表現(xiàn)為對(duì)人力資本進(jìn)行的教育支出和保健支出等，這些知識(shí)和技能的獲得是需要先前的投入和培養(yǎng)的，需要時(shí)間和財(cái)富。還有，人力資本價(jià)值是可以進(jìn)行轉(zhuǎn)移和交換的，在這個(gè)過程中要實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值，是有個(gè)體差異的。

3.2 人力資本會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。首先考慮人力資本的取得成本，是指在員工招聘的過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，包括廣告成本，獵頭公司的聘用費(fèi)，以及工作人員在這個(gè)過程中產(chǎn)生的交通費(fèi)和差旅費(fèi)等。員工招聘的方式有內(nèi)部培養(yǎng)和外部招募兩種主要的方式。這樣計(jì)算起來就有些復(fù)雜，所以會(huì)計(jì)人員要與人力資源部門加強(qiáng)合作和交流。其次是人力資本的投資成本，主要是指企業(yè)為人力資本存量增加所付出的代價(jià)，包括為企業(yè)培養(yǎng)人才所提供的設(shè)備，師資和其他服務(wù)。還包括一些為受訓(xùn)者支付的工資和其他福利，以及企業(yè)因?yàn)榻邮芘嘤?xùn)的員工參加學(xué)習(xí)而損失的時(shí)間和其他應(yīng)得的收入。最后是人力資本的使用成本，主要是指支付給員工即人力資本的工資獎(jiǎng)金以及相關(guān)的各項(xiàng)福利。主要的形式有獎(jiǎng)金、股票期權(quán)和虛擬股票以及個(gè)人持股等。

3.3 人力資本會(huì)計(jì)的確認(rèn)。首先，將人力資本確認(rèn)為無形資產(chǎn)。人力資本不屬于企業(yè)天生擁有的資本，而是通過訂立勞務(wù)合同來獲得的。合同中明確規(guī)定了勞動(dòng)者必須具備的知識(shí)技能和必須遵守的規(guī)章制度，企業(yè)則通過支付薪酬的形式來取得對(duì)人力資本的使用權(quán)。其次，企業(yè)聘用員工的一個(gè)基本前提是，這名員工所掌握的知識(shí)技能能夠服務(wù)于企業(yè)，并且為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，勞動(dòng)者在工作崗位上發(fā)揮主觀能動(dòng)性，將自己具備的人力資本（即知識(shí)技能）轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)動(dòng)力，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)前，隨著國家勞務(wù)用工方面的法律法規(guī)不斷完善，使得勞動(dòng)者的合法權(quán)益有了保障；而且隨著現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的加劇，企業(yè)越來越重視人力資本對(duì)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要意義，企業(yè)為人力資本所支付的工資、福利、教育費(fèi)、招聘費(fèi)等都可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量。這些都使人力資本符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的資產(chǎn)的定義。

其次，對(duì)人力資本屬性進(jìn)行確認(rèn)。人的健康、體力、經(jīng)驗(yàn)知識(shí)和技能只是屬于個(gè)人的，不像其他經(jīng)濟(jì)資源既可以屬于個(gè)人，也可以屬于家庭和社會(huì)。因此，企業(yè)在引進(jìn)人力資本時(shí)，不應(yīng)該作為企業(yè)的投資，而是作為勞動(dòng)者因?yàn)槠鋵?duì)人力資本的持有而對(duì)企業(yè)進(jìn)行的投資。勞動(dòng)者作為人力資本的持有者應(yīng)作為混合權(quán)益的所有者。企業(yè)應(yīng)確定人力資本持有者同時(shí)擁有固定權(quán)益求償權(quán)與剩余權(quán)益索取權(quán)的混合權(quán)益。企業(yè)在接受人力資本投資時(shí)，一方面確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的增加，另一方面確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益以及一項(xiàng)負(fù)債的增加。

3.4 人力資本會(huì)計(jì)核算問題。依據(jù)會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益對(duì)人力資本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。人力資本會(huì)計(jì)恒等式為：物質(zhì)資產(chǎn)+ 人力資產(chǎn)= 負(fù)債+ 物質(zhì)資產(chǎn)所有者權(quán)益+ 人力資產(chǎn)所有者權(quán)益。根據(jù)這一恒等式設(shè)置“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)取得成本”、“人力資產(chǎn)開發(fā)”和“人力資產(chǎn)攤銷”這四個(gè)賬戶?！叭肆Y產(chǎn)賬戶是基本賬戶，反映人力資本增減變動(dòng)的情況，貸方表示資本減少，借方表示人力資本增加。余額一般在借方，表示現(xiàn)有的人力資本。

“人力資產(chǎn)取得成本”和“人力資產(chǎn)開發(fā)”是過渡賬戶，分別表示尚處于取得人力資本階段的投資和處于培訓(xùn)階段的人力資本的投資。“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”賬戶借方表示人力資本因離職、退休等原因退出企業(yè)的累計(jì)攤銷額，貸方表示人力資產(chǎn)攤銷額，余額反映的是現(xiàn)存人力資本的累計(jì)攤銷額。

在企業(yè)實(shí)際具體會(huì)計(jì)的核算過程中，如員工招聘，員工培訓(xùn)等在企業(yè)取得人力資產(chǎn)前發(fā)生的支出，這些相關(guān)費(fèi)用就暫時(shí)計(jì)入“人力資產(chǎn)取得成本”借方，企業(yè)如果獲得了這部分的人力資本，那么“人力資產(chǎn)取得成本”轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)”賬戶，如果沒有獲得這部分人力資本，該支出作當(dāng)期費(fèi)用處理。對(duì)于員工的薪酬和獎(jiǎng)金是用來維持人力資本支出的，借記“人力資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。員工的各項(xiàng)培訓(xùn)等與此相關(guān)的人力資本開發(fā)支出，要在適當(dāng)?shù)哪晗迌?nèi)進(jìn)行攤銷，采用一定的攤銷率，貸記“人力資產(chǎn)累計(jì)攤銷”。

4 結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)全球化和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將人力資源提到了戰(zhàn)略性的高度。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，人力資源逐漸成為企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、拓寬利潤空間的支撐力量，人力資本會(huì)計(jì)將成為會(huì)計(jì)研究的重要領(lǐng)域。在企業(yè)中要加強(qiáng)人力資本會(huì)計(jì)體系的建立和應(yīng)用。還需要更多的實(shí)踐來逐步完善人力資本會(huì)計(jì)理論，從而總結(jié)出一套完整的人力資本核算準(zhǔn)則，解決人力資本會(huì)計(jì)核算問題，真正能夠?qū)崿F(xiàn)為企業(yè)和債權(quán)人及投資人提供有效信息和決策的目標(biāo)。

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作者簡(jiǎn)介：

胡秀莉（1973-），女，山東煙臺(tái)人，本科，煙臺(tái)市中心血站，研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理。