財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離及對稅務(wù)籌劃的影響

周兵　郭宇強

【摘要】2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布與實施實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同。再加上近年來我國的稅收制度也不斷完善，在此背景下，財務(wù)會計不僅要滿足投資人、債權(quán)人等需要，又要滿足國家政府機關(guān)尤其是稅務(wù)機關(guān)征稅的需要，為了確保財務(wù)會計信息的真實可靠，于是稅務(wù)會計順利成章的要從財務(wù)會計中分離出來。本文僅就財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的原因以及財稅分離后對稅務(wù)籌劃的影響進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計；稅務(wù)會計；分離；稅務(wù)籌劃

我國社會主義市場經(jīng)濟體系的建立健全和會計制度改革的深化，使得原本融為一體的財務(wù)會計和稅務(wù)會計呈現(xiàn)分離化趨勢，并且兩者之間的差異性也日趨明顯。財務(wù)會計和稅務(wù)會計的指導(dǎo)原則不盡相同，并且它們的服務(wù)對象也各有異，這種差異的存在以及社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展完善注定了財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離。分析當(dāng)前我國新的會計制度和稅收法規(guī)，我們不難看出我國稅務(wù)會計和財務(wù)會計各自的獨立性正不斷增強，相分離的趨勢正逐步擴進(jìn)。財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離進(jìn)一步對企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了重要影響，使企業(yè)能夠根據(jù)實際情況進(jìn)行稅收籌劃，合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的收益。

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的含義

財務(wù)會計是對企業(yè)已經(jīng)完成的資金活動進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以向企業(yè)利益相關(guān)的投資者、政府、債權(quán)人等提供與企業(yè)財務(wù)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益相關(guān)的信息。稅務(wù)會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運用會計學(xué)的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進(jìn)行計算、調(diào)整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)涉稅會計事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和申報，以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收收益的一門專業(yè)會計。從概念上來看，稅務(wù)會計也可以說是財務(wù)會計的一種延伸，是建立在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的一門新興的邊緣學(xué)科。它是對財務(wù)會計中按會計準(zhǔn)則、會計制度進(jìn)行的會計處理與國家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的事項或處于納稅籌劃等目的，由稅務(wù)會計進(jìn)行納稅調(diào)整或者重新計算。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

（一）二者的聯(lián)系

稅務(wù)會計同屬于會計學(xué)的范疇，稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)。財務(wù)會計先于稅務(wù)會計產(chǎn)生，是隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展逐漸從財務(wù)會計中分離出來的，是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，其本身根植于財務(wù)會計之中。企業(yè)的稅務(wù)會計信息以財務(wù)會計信息為基礎(chǔ)，通過對財務(wù)會計與稅務(wù)會計的時間性差異進(jìn)行按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整，從而得到稅務(wù)會計的信息。

（二）區(qū)別

1、目的不同。財務(wù)會計的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供稅收方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是提供報表。稅務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是納稅申報。

2、循的依據(jù)不同。財務(wù)會計的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)。

3、基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。稅務(wù)會計以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混用，其中主要堅持收付實現(xiàn)制。

4、對象不同。財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。稅務(wù)會計核算的對象是與應(yīng)稅所得相關(guān)稅務(wù)資金運動過程。

5、對穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，可以合理預(yù)計損失，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。稅務(wù)會計一般不預(yù)提費用和損失。

6、要素不同。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費用和利潤。稅務(wù)會計的要素有四項：即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然性

（一）我國會計體制改革的需要 我國會計體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，這就使企業(yè)財務(wù)會計核算存在較大靈活性。隨著企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會計信息使用者提供信息，折舊使得財務(wù)會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來越大，只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，才能使財務(wù)會計按照新的會計制度、會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會計改革見成效。

（二）順應(yīng)全球化趨勢的要求 自我國實行改革開放以來，與國際市場的銜接更加緊密。現(xiàn)階段英美國家采用的是財稅分離的模式，法國采取的是財稅合一的模式，而日本采用的是一種混合模式，為了進(jìn)一步增進(jìn)與國際社會的交流與合作，開拓國外市場，實現(xiàn)與國際市場的無縫隙接軌，促進(jìn)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離成為一種必然趨勢。

（三）加強企業(yè)管理的需要 在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務(wù)、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要，不利于企業(yè)加強管理的需要。將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來時，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法，從經(jīng)濟的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的處理。

（四）提高會計信息質(zhì)量的需要 財務(wù)會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要；主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元化投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟成分并存，此時若財務(wù)會計再不與稅務(wù)會計分離，會計核算繼續(xù)實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質(zhì)量。若稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

四、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離對稅務(wù)籌劃的影響

稅務(wù)籌劃是對納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為。企業(yè)要正確區(qū)別稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅，稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅一個是合法的一個是非法的，稅務(wù)籌劃和稅法的要求是相同的，稅務(wù)籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，稅務(wù)籌劃的實施不會影響國家法律的功能。隨著財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離，對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生過了重要的影響。

（一）根據(jù)稅務(wù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行合法合理的稅收籌劃，能合理避稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 從而取得稅收收益。在日常經(jīng)營管理的過程中， 通過運用稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務(wù)知識， 加強企業(yè)稅務(wù)方面的核算和管理能力， 合理安排和運行企業(yè)在納稅上的各類事宜， 來使企業(yè)的納稅籌劃更為科學(xué)、規(guī)范， 對減少企業(yè)的納稅損失、提高企業(yè)稅收利潤起著積極的促進(jìn)作用， 并且在選擇納稅方案時， 可充分利用各種稅收優(yōu)惠政策， 選擇能使企業(yè)稅收成本有效降低的最優(yōu)方案。

（二）財稅分離模式下的稅務(wù)籌劃能提高企業(yè)的自身競爭力，從而增強納稅能力，最終增加國家稅收。從企業(yè)的整體和長遠(yuǎn)發(fā)展來看， 企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃， 有效減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 提高了企業(yè)的稅收利潤， 企業(yè)具有了持續(xù)發(fā)展的活力和動力， 在激烈的市場競爭中也就能脫穎而出。同時企業(yè)的利潤提高了， 相應(yīng)的應(yīng)納稅款也會增加， 這樣不僅不會使國家的稅收收人減少， 反而還在一定程度上增加了國家稅收， 這是一個可持續(xù)發(fā)展的良勝循環(huán)， 值得推廣和提倡。

【參考文獻(xiàn)】

[1]財政部CPA考試委員會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.