金融資產(chǎn)減值對(duì)會(huì)計(jì)研究

【摘 要】企業(yè)金融資產(chǎn)減值是一個(gè)比較復(fù)雜的東西，需要考慮的內(nèi)容比較多，而且在減值的計(jì)量中也是比較復(fù)雜的。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的很多方面進(jìn)行了更加詳細(xì)和明確的規(guī)定，但是還是有一些難以界限的地方，比如說(shuō)公允價(jià)值要如何確定。本文分析了金融資產(chǎn)減值的原因和公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)量等內(nèi)容，對(duì)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的完善提出相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)；減值；會(huì)計(jì)；對(duì)策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化使得我國(guó)的金融市場(chǎng)開(kāi)始逐漸發(fā)展壯大，金融資本開(kāi)始了在世界范圍內(nèi)的自由流動(dòng)。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件使得金融市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變。企業(yè)在這嚴(yán)峻的市場(chǎng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是大大增加，金融資產(chǎn)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)而不斷的發(fā)生起伏，金融資產(chǎn)時(shí)時(shí)刻刻都面臨著減值的危險(xiǎn)。那么，什么情況下就可以判定金融資產(chǎn)減值呢，究竟有哪些界定和判定的因素呢？金融資產(chǎn)減值引起了相關(guān)學(xué)界的大力討論和關(guān)注。

一、金融資產(chǎn)概述

金融資產(chǎn)，也就是經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的對(duì)稱(chēng)。單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無(wú)形的權(quán)利，是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱(chēng)。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金應(yīng)收賬款、應(yīng)收貸款等。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。不能將現(xiàn)金、存款、憑證、股票、債券等簡(jiǎn)單地稱(chēng)為金融資產(chǎn)，而應(yīng)稱(chēng)之為金融工具，金融工具對(duì)其持有者來(lái)說(shuō)才是金融資產(chǎn)。投資者在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)金融工具時(shí)總是會(huì)考慮到它能給自己帶來(lái)的權(quán)利和義務(wù)，能給自己帶來(lái)怎樣的收益率。

二、金融資產(chǎn)減值概述

（1）何為金融資產(chǎn)減值。金融資產(chǎn)減值是指金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值，金融資產(chǎn)減值是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中對(duì)其賬面價(jià)值的糾正。金融資產(chǎn)減值之后要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。當(dāng)然，對(duì)金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)是一個(gè)比較繁瑣的內(nèi)容，而且也不能隨意的就判定減值，減值判定的因素中有很多并沒(méi)有很明確的界定，很多時(shí)候都是依靠人為的主觀判定，這就使得金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)變得比較復(fù)雜。當(dāng)確認(rèn)減值之后，對(duì)減值的計(jì)量就更加復(fù)雜了。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的各個(gè)方面都有了新的比較明確的規(guī)定，但是仍然還是有一些比較模糊的界定，計(jì)量起來(lái)比較復(fù)雜。（2）金融資產(chǎn)減值的原因分析。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的原因很多，而且不同類(lèi)型的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的原因會(huì)有所不同。比如說(shuō)：持有至到期投資由于到期日和金額是固定的，但是在這么一個(gè)比較長(zhǎng)期的過(guò)程中，誰(shuí)也不能預(yù)料會(huì)發(fā)生什么事情，比如說(shuō)：尚未到期時(shí)，債務(wù)人破產(chǎn)、債務(wù)企業(yè)發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難、債務(wù)人違約等情況都會(huì)使得持有至到期投資不能或不能完全收回金額，這就發(fā)生了減值。另外，社會(huì)環(huán)境、政策變化、市場(chǎng)變化、重大自然災(zāi)害等都會(huì)對(duì)某些金融資產(chǎn)帶來(lái)一定的影響。所以說(shuō)，企業(yè)在金融資產(chǎn)的投資中一定要特別注意，要分析每一個(gè)可能發(fā)生減值的因素，做出最正確的投資決策，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

三、金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分析

（1）公允價(jià)值的確定。公允價(jià)值就是在市場(chǎng)公平交易中買(mǎi)賣(mài)雙方確定的價(jià)格，這是判斷金融資產(chǎn)是否減值的重要因素?，F(xiàn)階段下我國(guó)對(duì)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的判斷上采用市場(chǎng)價(jià)格和估價(jià)兩種方式來(lái)進(jìn)行判斷。很明顯，估價(jià)的方法中存在著很大的主觀性，還有很多不確定性因素，因此并不能說(shuō)是一個(gè)比較準(zhǔn)確的價(jià)值。估價(jià)一般是用在那些沒(méi)有明確報(bào)價(jià)的金融工具上。因?yàn)槲覈?guó)的市場(chǎng)機(jī)制和價(jià)格機(jī)制還不成熟，這樣在估價(jià)時(shí)衡量的標(biāo)準(zhǔn)也就比較少了，估價(jià)中就會(huì)不太準(zhǔn)確。（2）資產(chǎn)減值的客觀依據(jù)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值會(huì)有一些客觀的依據(jù)，主要表現(xiàn)在以下七個(gè)方面：第一，債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易。第二，債務(wù)人違合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。第三，債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。第四，債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。第五，無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提髙、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等。第六，債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本。第七，權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。（3）金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)量。計(jì)算金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量主要有三個(gè)因素：資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、資產(chǎn)預(yù)計(jì)折現(xiàn)率。對(duì)于現(xiàn)金流量的計(jì)算上很多數(shù)據(jù)資料是無(wú)法獲得的，這樣就給計(jì)量帶來(lái)了許多麻煩，而計(jì)量資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量是資產(chǎn)減值計(jì)量中最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是確認(rèn)資產(chǎn)是否減值，減值的具體情況的重要標(biāo)準(zhǔn)。由于計(jì)量中很多數(shù)據(jù)獲取的困難，使得企業(yè)在做資產(chǎn)減值計(jì)量時(shí)有了比較大的隨意性，這樣不利于相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行規(guī)范的管理，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

四、金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的完善對(duì)策

（1）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)減值的計(jì)量中有很多主觀因素在里面，那么就需要會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)素質(zhì)，盡量能站在較為客觀的立場(chǎng)上進(jìn)行計(jì)量。首先是會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)更加豐富、知識(shí)面更加廣闊時(shí)，思考問(wèn)題時(shí)也就比較全面，看問(wèn)題也能比較深刻。其次是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的提高。如果會(huì)計(jì)人員沒(méi)有一定的職業(yè)素養(yǎng)，在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值的計(jì)量時(shí)為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展考慮而進(jìn)行一些虛假數(shù)據(jù)的上報(bào)，這樣就不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序競(jìng)爭(zhēng)和健康發(fā)展了，應(yīng)該站在客觀的立場(chǎng)上進(jìn)行計(jì)量。（2）完善金融資產(chǎn)減值的操作程序。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的操作程序有一定的完善，相較于以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有了很多的明確計(jì)算的方法和要求，要求企業(yè)每年都要進(jìn)行一次計(jì)提，計(jì)提不能駁回，但是，還是存在一些漏洞。那么，在新時(shí)期里，相關(guān)部門(mén)要發(fā)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，針對(duì)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)減值的操作程序進(jìn)行相應(yīng)的完善處理，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（3）加強(qiáng)監(jiān)督。金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量中有很多都是依靠會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)來(lái)進(jìn)行的主觀判斷，那么在這種情況下，為了盡量減少企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操作的情況，相關(guān)部門(mén)要對(duì)這一過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，督促企業(yè)在正常的程序范圍內(nèi)進(jìn)行進(jìn)入資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量，不要為了企業(yè)的發(fā)展而進(jìn)行一些違規(guī)操作。其次是企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督，企業(yè)要積極配合國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)范，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，金融資產(chǎn)也是在不斷的增多。在金融資產(chǎn)的管理上國(guó)家也出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)，隨著社會(huì)形勢(shì)的不斷變化和人們思想意識(shí)的變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將會(huì)越來(lái)越難管理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要想正常健康的運(yùn)轉(zhuǎn)下去就需要企業(yè)、政府、學(xué)界等的支持，需要社會(huì)各界都做出自己的努力，從各個(gè)方面來(lái)規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。金融資產(chǎn)減值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中必然會(huì)出現(xiàn)的情況，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，金融資產(chǎn)也在這不斷變化的環(huán)境中發(fā)生著變化，在發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)規(guī)范來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，規(guī)范自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。

參 考 文 獻(xiàn)

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