現代企業治理機制下會計內部控制研究

【摘 要】良好完善的企業會計內部控制是企業得以良性發展的前提條件，是企業能夠發展壯大的根本保證。目前，我國仍然有一部分企業沒有建立會計內部控制或者企業的會計內部控制流于形式，管理層凌駕于會計內部控制之上，使之失去它本應該發揮的效力。針對這種情況，筆者提出了加強現代企業治理機制下會計內部控制的對策建議。

【關鍵詞】會計內部控制；對比分析；對策建議

一、現代企業治理機制下會計內部控制的概念

（一）現代企業治理機制概念

現代企業治理機制指為維護以股東為核心的權益主體的利益，對現代企業的權力制衡關系和決策系統所做出的制度安排。即股東會決定董事會和監事會成員，董事會選擇經營管理者，經營管理者行使用人權，并形成權力機構、決策機構、監督機構和經營管理者之間的制衡機制。

（二）會計內部控制概念

在1994年COSO發布的《內部控制—整體框架》中，對內部控制的定義是公司的董事會、管理層和其他人員為實現運營的效益和效率、財務報告的可靠性以及遵守適用的法律法規所提供合理保證而實施的程序和過程。在內部控制所涵蓋的方面中，會計內部控制尤為重要。2001年6月，財政部頒布了《內部會計基本規范》和《內部會計基本規范—貨幣資金（試行）》，這兩部規章的頒布為《會計法》的制度實施起到了一定的輔助作用。因此，通過結合相關文獻和對內部控制的定義，會計內部控制指以確保會計報表真實性、會計資料可靠性和保護財產物資為目的，用會計業務管理方面的方法、措施和程序，并對這些方法、措施和程序給予規范化、系統化的規定，使其成為一種規章制度、控制機制。它通常包括：財務審批控制、貨幣資金業務控制、成本費用控制、衍生工具控制和財務報告編制與披露控制等內容。內部控制與會計內部控制的關系如圖1：

圖1 內部控制與會計內部控制關系

二、不同性質間企業會計內部控制對比分析

（一）民營企業會計內部控制分析

在我國，雖然民營企業數量多，但是良莠不齊，在企業規模上分化很大，同時有些小型民營企業的會計內部控制凌亂，財務審批制度不健全，加之對會計內部控制重視不夠，財務人員經常身兼數職，不能做到不相容職務的有效分離，對貨幣資金控制也不夠。然后，成熟型的民營企業相對來說會計內部控制較好，能夠做到財務人員的不相容職務分離、合理的授權審批制度和對貨幣資金業務的控制等。

（二）國有企業會計內部控制分析

我國國有企業的數量相比較民營企業而言，數量略少，但是大部門都集中在關系民生等重點領域；同時國有企業的規模相比較民營企業而言，要比大部門民營企業規模大。在會計內部控制方面，國有企業有著很好的會計內部控制規范，有些企業明確規定了的相關會計內部控制，包括例如財務審批控制、貨幣資金業務控制等。

（三）民營企業和國有企業會計內部控制特點

從以上的分析可以發現，民營企業數量多，但是一般規模較小，會計內部控制薄弱，財務人員普遍身兼數職，沒有嚴格的財務審批程序；規模較大的民營企業，無論是上市公司還是非上市公司，其會計內部控制均較好，它們都能夠較合理、嚴格地按照審批流程來處理相關的經濟業務，不讓流程浮于表面，很好的執行相關規定；對于國有企業，大部分都是規模較大的企業，有著良好的會計內部控制制度，但是由于執行力不夠等原因，使其沒有發揮應有的效力。因此，那些規模較小的民營企業要提高自身對會計內部控制的重視程度，加強自身職業素質的不斷提高；對于規模較大的民營企業來說，仍有些企業會計內部控制不完善，可以模仿同行業領先的其他民營企業，使企業不斷做大做強；國有企業要提高自身的執行力，避免“一支筆”情況的出現，做到會計內部控制不虛設，幫助企業走的更遠。

表1 不同類型企業會計內部控制特點情況表

三、不同行業間企業會計內部控制特點

從相關的研究文獻及不同行業典型的案例看到，各行業的企業都或多或少的存在著一些會計內部控制失效的問題，這些問題輕則誘發財務危機，重則使企業出現破產危機。我國企業在會計內部控制制度的建立上還沒有達到歐美發達國家的水平，縱然歐美發達國家的內部控制，包括會計內部控制水平很高，仍然出現了像安然、世通那樣震驚全球的典型內部控制失效的案例。

因此，企業首先要建立健全內部控制，無論什么行業的企業都應該重視自身的內部控制，尤其是會計內部控制方面的建立，做到財務資金審批制度完善，財務報表真實公允；同時，企業應該做到制度上墻，強大的執行力并定期或不定期組織相關人員進行系統培訓，增強相關人員對會計內部控制的重視程度，只有這樣才能使會計內部控制很好的發揮其自身的作用。

四、現代企業治理機制下會計內部控制的對策建議

（一）建立會計內部控制制度

在我國一些小型民營企業，受各種各樣的因素制約，往往忽略了對會計內部控制制度的建設，小型民營企業財務人員身兼數職，不相容職務不能分離，沒有有效的財務審批控制制度、貨幣資金業務控制制度、成本費用控制制度等，這都成為阻礙其發展壯大的原因。因此，小型民營企業雖然存在一定的困難，無法建立起與大型民營企業或者國有企業同樣的會計內部控制制度，但可以采取循序漸進的方式，在能力范圍內逐步建立會計內部控制制度，以減少企業發生財務風險的可能性。

（二）有效實施會計內部控制制度

在會計內部控制制度健全的企業，存在著有些企業不能有效實施的情況，這無疑是極大的浪費。對于花費大量時間、人力和財力建立的會計內部控制制度，企業應該做到嚴格執行，從公司領導到一般員工都應該嚴格按照會計內部控制制度來辦事，不能讓會計內部控制制度流于形式，失去它的作用。

（三）加強財務人員培訓

財務人員的自身素質成為會計內部控制制度能夠得到良好運行的必要條件，企業應該定期或不定期對相關財務人員組織培訓，提高他們的業務水平，使他們能夠更好地熟悉并執行會計內部控制制度，提高他們的意識，讓他們真正認識到如今企業財務人員的職責不僅僅是做好事后會計業務的處理，事前的預算、評估，事中的監督和審查也同樣至關重要，只有讓他們認識到這一點，才能逐漸促進財務人員向管理型人才的轉變。

對于會計內部控制制度的問題，雖然我國有些企業還存在這樣或那樣的問題，但仍然有許多企業能夠很好地建立起適合本企業的會計內部控制制度，并將其有效執行，為企業的發展提供了保障，只有這樣，企業才能在殘酷的市場競爭中發展得更好。

參 考 文 獻

[1]蘭宏君.企業會計內部控制制度探析.企業研究.2012

[2]房青.關于完善我國企業會計內部控制制度若干探討.經濟研究導刊.

2008

[3]邢玉貴.關于會計內部控制制度的思考.時代金融.2011