要征遺產稅啦？

津田

近日，在深圳提出的收入分配制度改革的思路中，就出現了試征遺產稅的建議。這一建議立刻在社會上引起了極大關注。盡管遺產稅的提議，距離真正實施尚有時日，但觸動了不少富人的神經。那么什么是遺產稅？為何要征收遺產稅？遺產稅又是怎么征收呢？

遺產稅的過往

4000年前，古埃及法老胡夫為了籌措軍費，開征遺產稅，這便是遺產稅的先河。遺產稅從誕生之初，便充當著籌措軍費的角色。除了古埃及，古羅馬時也有過類似的法律規定。古羅馬奧古斯都大帝執政時期，由于戰爭急需軍餉，帝國政府下令公民在遺囑內須注明，至少應將遺產的5%上交國家。公元6年，奧占斯特斯迫使羅馬元老院通過遺產稅法案，規定對繼承人繼承的遺產份額課征5%的遺產稅，以作士兵養老費用和練兵之用。

到了中世紀，遺產稅演變成為宗教斂財的重要手段。教會律法規定，教徒要將遺產交給“最神圣的天主教會”作為一種自覺的宗教義務。14世紀末，一些意大利自治城市因財政困難，先后開征了遺產稅，采用比例課稅，稅率為2%～5%。這項規定發源于歐洲大陸，盛行于英倫三島。按照當時愛爾蘭法規定，離世之人要把其名下遺產的十分之一上交教會。這實際上是古羅馬征收遺產稅制度和什一稅的另一種表現。可見，早期遺產稅是按比例課稅，其開征的目的是為了增加國家財政收入，彌補財政支出（主要是軍餉）的不足。

而近代遺產稅的發端起源于1598年荷蘭征收遺產稅，其后英國、法國、德國、日本、美國等國相繼開征遺產稅?，F代累進稅率的遺產稅制主要目的是為了限制財富過分集中，縮小貧富差別。隨著資本主義經濟的急速發展，資本積累的規模擴大，社會財富日益集中在少數人手中，貧富差距愈益懸殊，埋下了社會不安定的隱患。同時，隨著社會財富的空前增長，食利階層逐漸出現并壯大，而這又可能引起社會的停滯。

因此，在18世紀末期及19世紀初，西方一些經濟學家和法學家就明確提出要按累進稅率征收遺產繼承稅，限制財富在家族范圍內無限積累和集中，控制和減少世襲食利階層。約翰·穆勒在19世紀30年代就明確提出應該限制遺產權，防止財富的過分集中。他認為應該對接受贈與或繼承財產的任何人規定一個接受或繼承財產數額的最高標準，在這個限額內，繼承人或接受人有權自由地加以支配，超出這個限額即是不合法、不合理的，應當用遺產累進稅加以限制。約翰·穆勒的構想對英國后來的遺產稅立法產生一定影響。

1853年，英國頒布的《遺產管理辦法》確定了遺產累進稅制度，規定遺產稅適用累進稅率，根據遺產數額和繼承人與死亡人的親屬遠近關系來劃分不同稅率。這一法令后來被1949年的《遺產管理條例》取代。美國的遺產稅制度基本上是從英國引進的。1916年，美國聯邦開征總遺產稅。德國早在1906年就開征遺產稅。

美國的總遺產稅制

英美等國在執行遺產稅征收時采用總遺產稅制，即對死亡人的遺產總額課稅，以遺囑執行人或遺產管理人為納稅人。該稅制的主要特征是在遺產處理上“先稅后分”，即先征收遺產稅，然后才把遺產分配給繼承人。稅制既不考慮繼承人與被繼承人的親疏關系，也不考慮繼承人的實際情況，因而它具有課稅主體單一、稅源有保證、稅率設置相對簡單等優點，而且征收管理也較方便，稅收成本低。

美國聯邦政府遺產稅于1797年首次開征，但現代意義上的遺產稅是于1916年立法開征的，其目的是為應付第一次世界大戰而籌資，贈與稅也于隨后不久開征，幾經變化，1976年，修改了聯邦財產轉移稅，將原分別適用于遺產稅和贈與稅的兩套稅率，統一為同時適用于兩種稅的同一套稅率。生前贈與和死后繼承，稅率和抵扣額是相同的，成為統一抵扣額。

聯邦遺產稅和贈與稅的統一稅率在18%～55%，具體稅率依應納稅遺產價值的大小來確定。美國公民和居民在生前轉讓和死后轉讓合并累積納稅義務確定后，可享受19.28萬美元的統一抵免。該抵免的效果就是相當于60萬美元以下的遺產不交聯邦稅。征收時，先把財產所有者一生中第一次贈與財產稅的財產扣除統一抵扣額，超額部分納稅。以后年度的贈與稅與財產和以前的贈與財產累計計算，扣除以前已繳納的贈與稅，剩余部分納稅。

1916年起征點為5萬美元，最高稅率為10%，但1935年后，稅率開始走高。1935年，起征點下降到4萬美元，稅率卻上升到70%。當年，美國億萬富翁洛克菲勒去世，他的遺產繼承人交付了70%的所繼承的遺產，也就是說洛克菲勒一生所辛辛苦苦打拼下來的資本只能留給子孫30%。從1942年至1976年這三十多年間，遺產稅征收的起點一直不高，僅為6萬美元，但遺產稅最高稅率卻達到77%。2001年以后，遺產稅征收起點每年開始大幅提高，而遺產稅最高稅率則逐年下降。

2001年，小布什曾通過了一個遺產稅減免法案。根據美國國會2001年通過的 《經濟增長與稅收救濟協調法》，遺產稅的豁免額從2001年的67.5萬美元逐年遞增到2009年的350萬美元；稅率則從55%降低至45%。該法案還規定，如果在2009年之前沒有出臺新的法案，遺產稅于2011年恢復征收。這也造成了2010年的美國遺產稅被開了“天窗”，即在這一年去世的富人后代不需要繳稅。不過，美國新遺產稅法案讓富人壓在心頭的一塊石頭落地了。因為新法律規定的起征點比預期提高了5倍，稅率降低了20%。

美國的遺產稅是典型的總遺產稅制模式的國家，但是具體征收時設置了許多條款，僅遺產稅納稅申報填寫說明書就有20多頁，加上納稅報表，足足60多頁。填寫需近一個月，所以大多數納稅人聘請專業人員來完成申報。因此，在美國收遺產稅不得不說是一件苦差事。

日本的分遺產稅制

與美國總遺產稅制相對應的，是日本模式所執行的分遺產稅制。分遺產稅制又叫繼承稅制。它是對遺產繼承人或遺產受贈人分得的那一部分遺產凈值進行課稅。其特征是在遺產處理程序上表現為“先分后稅”，即先把遺產分給繼承人，然后就各個繼承人分得的遺產課稅。這種稅制考慮繼承人與被繼承人之間的親疏關系和繼承人的實際負擔能力，因而具有公平合理的優點，符合稅收公平原則，但征管手續復雜，稅收成本高。

說起日本遺產稅的威力，通過電視劇里的小故事可以窺見一斑。日本長篇電視劇《冷暖人間》曾描述過小島家拉面館的遺產糾紛事件。故事的原委大致是這樣的：岡倉家最勤勞樸實的二女兒五月嫁了小島家的長子阿勇。小島家經營著一個小拉面店。經過幾十年，拉面店所在區域剛好成了東京寸土寸金的黃金地段，小小面店占地不多，但在當時的日本神話下也出現了數百倍的暴漲，達12億日元之多（約合2億人民幣）。這一下，五月的兩個姑子開始算計起這筆巨額遺產，兩個小姑每人可得2億日元，相當于3000多萬人民幣。于是，她們極力慫恿母親賣掉拉面館，以拿到父親的這筆巨額遺產。

然而這筆錢卻不那么好拿，需要付出高昂代價。按照日本相關法律，這筆遺產必須要交遺產稅。根據日本稅務局的規定，凡留下4億日元遺產者，都須交60%的稅金，而超過20億日元者，則要交稅70%。簡單算一下，小島家12億日元的房產，除去各種費用，拿到手估計也就4億日元。給了兩個小姑子的份額后，簡直所剩無幾了。這將給一直以來靠拉面店經營為生的五月一家帶來沉重的生計問題。所幸，結局還算圓滿，阿勇幫妹夫還掉了1500萬的債務之后，兩位小姑放棄了變賣遺產的念頭。

由此可見，日本國民對高昂的遺產稅怨聲載道。近年來，西方發達國家也不斷有人對高昂的遺產稅提出質疑。理由不外乎遺產稅的稅率使用比較復雜，征收成本較高，很有可能得不償失；不利于吸引大量的投資和人才流入；并未真正有效提高他們的政府財政收入等等。然而日本對遺產稅情有獨鐘，樂此不疲，激情絲毫不減當年，最主要的原因就在于日本政府看重其中所具有獨特的收入分配調節功能。

遺產稅的現代意義

除了上述兩種征稅方式，還有兩種征稅方式結合的“混合遺產稅制”，基本沿用了上述兩種稅制的原則，方式上也大同小異?？v觀資本主義國家遺產稅制度的確立過程可見，在資本主義時期，西方各國將遺產稅作為均分財富的一種手段，它對增加財政收入的作用已不很重要。正如日本法學家加藤美穗子所說：“在現代社會，巨額私有財產的繼承會造成子孫不勞而獲，并使有產者和無產者之間差距擴大，這不利于國家的發展。以私有制為基礎的資本主義國家也不允許無限制繼承，為避免財富分配不合理而造成不勞而獲，并使之回歸社會，西方各國都設立了遺產累進稅制。”

根據某些經濟學家的研究，日本的遺產稅占稅收收入的3.5%，美國占1.1%，法國占3.0%，新加坡占0.4%。值得注意的是，遺產稅雖小，但對國家內部的收入差距調整和財富代際轉移的本質功能不容小覷。高遺產稅會促進社會公益事業的蓬勃發展，提高社會民眾的整體福利狀況。征收遺產稅是美國社會慈善事業興旺發達的重要原因之一。根據美國聯邦法律的相關規定，無償捐贈給醫院、學校、展覽館、研究所、教堂等機構的錢，都可從遺產稅中扣除。因此，美國巨富們紛紛把錢捐給公益慈善機構，或以自己名字命名設立基金會，這種做法已成為富人減稅和出名的重要途徑之一。對此，我們也能對世界首富比爾·蓋茨捐助慈善公益機構巨資的行為豁然釋懷。

事實上，遺產稅平衡的是財富代際效應、社會正義和公平。富人的孩子所擁有的可供其成長和發展的資源要比窮人的孩子多得多。如果繼續沿著這一社會軌跡下去，就會造成“窮人越窮、富人越富”的“馬太效應”。因此，直接的巨額遺產不僅不利于激發人們的創造力和奮斗精神，可能還會帶來社會結構的極端分化與階層矛盾的急劇激化。

從這種意義上講，開征遺產稅的真實意義恰恰在于在多大的程度上能激勵社會公正的意識。要知道，社會公正的意識與社會財富的創造同樣不可或缺，有時候甚至是相輔相存的依賴關系。哈佛大學法學院教授馬克·羅伊在《公司治理的政治維度》一書中說，為了實現社會的穩健發展，“不同的國家通過不同的途徑實現了這種社會的和平穩定，這些途徑根植于商業企業、所有權模式以及治理模式之上”。在這些多樣性分叉路徑中，遺產稅制度正是激勵社會和平與公正意識的一項重要制度安排。