新會計準則下事業單位所得稅的會計核算

姚玉婷

一、事業單位所得稅會計核算的變化

1.核算對象發生變化。新會計準則的所得稅的核算對象由時間性差異變為暫時性差異。暫時性差異注重從事業單位的資產負債表角度對負債、資產的計稅基礎與其賬面價值之間的差異進行考察。其依據未來期間對應納稅所得額的不同，可分為可抵扣暫時性差異及應納稅暫時性差異兩個部分。這與原先只注重稅前會計的利潤和應納稅的所得數額差異的時間性差異相區別。

2.核算方法發生變化。新會計準則的所得稅核算方法由原先的納稅影響會計法和應付稅款法等轉變為資產負債表債務法。由債務法和遞延法組成的納稅影響會計法，是指企事業單位要根據當期應納所得稅及時間性差異影響下的所得稅數額的核算作為當期所得稅金額的方法。在原先準則下，采用應付稅款法進行核算時，當期事業單位所得稅的費用就等于當期應納所得稅。而與國際會計準則相一致的資產負債表債務法，是在對業主權益理論基礎上，重點審核企事業單位的資產債務表，對資產債務表所列負債、資產的稅法所定計稅基礎和賬面價值之間的差異的比較分析，核算相關的遞延所得稅資產和負債，同時通過對暫時性差異計算來進一步確定利潤表所得稅的金額。此方法在資產負債觀的指導下能夠使財務管理人員更好地把握事業單位所得稅經濟的價值，直觀形象地體現出未來的可收回資金數額，從而有利于對負債、資金所帶來預期稅后現金流量的做出及時的反映。

3.對虧損彌補所得稅的進行處理。原有會計準則對結轉后期可抵扣虧損的當期不確認事業單位所得稅的利益。而新會計準則則規定事業單位在能夠對結轉后年底稅款抵減和可抵扣虧損情況下，應根據最大可能獲得的用于抵扣稅款抵減和可抵扣虧損未來的應納所得稅金額，來對相應遞延的所得稅資產進行確認。新會計準則允許企事業單位虧損可以在未來首次連續五年盈利的情況下進行稅前彌補。采用此方法可促使企事業單位對未來五年內可抵扣的暫時性差異能否在未來運營時期內取得充足應納利潤做出比較準確的判斷。

4.要求賬面價值。新會計準則規定了遞延所得稅資產必須要對期末價值進行復核。在每個資產負債表日，事業單位要復核遞延所得稅資產賬面價值。這體現了謹慎原則的同時，也對事業單位納稅人的利益進行了保護。當未來期間事業單位不能滿足應納稅可供抵扣時，要適當對遞延所得稅資產賬面價值進行減記。如果能夠滿足時，減記的數額要及時予以轉回。

二、事業單位所得稅會計核算的現狀

1.賬面價值和計稅基礎差異比較大。這種情況的出現主要是因為事業單位按照新會計準則要求和結合自身行業特征來選擇的折舊方法和稅法所規定的資產殘值率、折舊年限、折舊范圍等方面可能會存在一定程度的不一致。

2.新增和稅法的計算口徑存在差異。據調查，稅法與新會計準則差異多達40項。比如新會計準則規定，當采用攤余成本來計算的金融資產減值時，要減記其賬面價值至預計未來的現金流量現值，減記數額被確認為資金減值損失、記入當期損益。但稅法卻規定，除了符合稅務的確認條件的應收款項提取壞賬、死賬準備可扣除以外，計算所得稅時其余各項資產減值的損失都不能扣除。因此必須對稅法和新會計準則進行深入分析，從而來確保事業單位所得稅會計核算的準確性。

三、應對新會計準則下事業單位所得稅會計核算所遇到問題的措施

1.更新觀念。我國的新會計準則已有所完善，但與國際會計準則還存在一定程度的差距。完善的財務相關法律法規，能夠使事業單位有法可依，進而促進其更好地發展。因此，政府要在適時借鑒世界其他國家先進的經驗和結合自身實際情況下積極健全會計制度，通過不斷的學習來促使我國會計制度較快發展。同時還應加強對新會計準則的宣傳力度、所得稅會計觀念，及時印發一些賦予指導性具體實施的建議的小冊子，使事業單位盡快準確地抓住新準則的關鍵。為促使部分重要事業單位部門盡快轉變，要在其進行所得稅會計核算時，給予必要的指導和監督。

2.提高素質，掌握核算方法。首先要加強對事業單位財務管理人員進行專業培訓。新會計準則的實施，在短時間內會造成部分財務管理人員的不適應，在進行事業單位所得稅實際的會計核算過程中，難免會出現一定程度的偏差。因此應積極開展對財務管理人員的新會計準則下會計核算的培訓，促進其業務水平短期內得到提高，使其盡快滿足新會計準則對財務管理人員更高的要求。

新會計準則規定了進行會計核算時要采用資產負債表債務法，此方法相比于原先的利潤表債務法、遞延法、應付稅款法等核算方法，很多程度上增強了所得稅的會計核算信息可比性。因此事業單位財務管理人員應能熟練運用資產負債表債務法來對所得稅進行會計核算。在核算時，要選擇適當的稅法，根據稅法規定來確認資產負債表中的相關負債、資產等項目計稅基礎，以此來計算暫時性差異、事業單位遞延所得稅的金額。

3.加強監管力度。如果財務監管權得不到充分行使、監管控制不能順利實施，就會造成責任不能追究到人、財務管理系統的混亂。因此事業單位應按照新會計準則，加大監督管理工作，加強工作人員的法制觀念和風險意識，對事業單位所得稅的會計核算進行必要的審查、監督，創造一套完善的監管和會計內部控制制度，從而在保證財務管理人員依法執行新會計準則前提下，其會計權利也能得到充分行使。同時，事業單位應完善相應的財務決策、核算制度等，對一些所得稅的會計核算工作底稿、賬簿等進行詳細審核，來準確計算和反映負債資產項目計稅基礎和暫時性差異等狀況，使財務管理人員做到責任明確、會計信息真實有效，從而確保事業單位各項工作能夠順利進行。

另外，事業單位要想健康持續發展必須加大審計力度。要適當采用跟蹤審計的辦法，對所得稅會計核算情況進行全面地調查，來獲取真實準確的信息。同時對那些給事業單位造成重大損失的惡劣行為，要及時追究其相關負責人責任。

適應時代經濟發展的新會計準則對事業單位所得稅的會計核算提出了更高的要求。在新會計準則條件下做好所得稅的會計核算工作具有十分重要的意義。因此，事業單位要高度重視會計核算及相應的財務管理工作，積極提高會計核算水平，從而促進其穩定健康發展。

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