工業企業全面預算考核實施探究

趙 陽

一、工業企業全面預算考核實施中普遍存在的問題

1.全面預算考核體系不科學、不健全，且存在短期性

在我國，有些工業企業往往只注重經營業績等財務指標，而忽略了客戶滿意度、市場占有率、科研成果儲備、商譽、員工滿意度等非財務指標的考核與衡量；有些工業企業只注重年度預算指標的考核，而對于年中階段性預算指標的考核并不關注，不利于年初預算目標的完成。此外，我們知道工業企業的財務經營結果為靜態指標且較為短期的反映一個工業企業的經營成果，工業企業的遠期戰略和成長計劃無法得到體現。

2.預算考核主體存在差異，無法有針對性地考核

工業企業在基礎工作中職責劃分不清晰，績效評估與責任主體無法充分對應，預算考核指標難以分解落實到基礎層級；因此怎樣做到理想的“人人有責，人人要責”就成了問題。有些工業企業預算考核指標的制定缺乏足夠溝通和研究，存在不合理、不專業的現象，不能準確反映責任主體的工作績效。一旦在考核主體無針對性與合理性的情況下進行強制考核，容易適得其反，給各層級員工的工作積極性和心理造成不良的影響，無法發揮全面預算應該起到的約束和激勵作用。

3.全面預算考核缺乏有效獎懲機制

沒有獎懲的考核與獎懲不到位的考核一樣都將無法引起各層級員工的足夠重視，勢必形同虛設。有的企業無法將全面預算考核和績效薪資合理掛鉤，在這種狀態下，工作質量、企業產品以及企業發展戰略目標將無法得到保證，預算考核所應有的強制性也就無從談起。

二、改進我國工業企業全面預算考核的合理化建議

1.建立完善、合理、可行的考核體系

工業企業應當建立起適合自身特點的預算考核體系。預算考核體系的建立需要關注考核指標、考核導向以及考核力度等三個方面。考核導向是指預算考核的側重點與關注點，一般以考核指標權重的方式體現；考核力度即與責任主體利益的相關程度。考核指標、考核導向、考核力度的設定須根據企業發展戰略、經濟運行狀況、重點工作內容，科學合理進行分析與設計，與預算分解指標的制定與下達一樣，有必要反復進行研究論證，并適當征求被考核責任主體的意見。預算考核方案一旦確定，則在一個最小考核周期內不要輕易變更或調整，同時，預算考核方案也切忌過于僵化，當設計的基礎發生變化時，應及時進行調整或變更，如企業現金流入不足，面臨資金鏈斷裂風險，可提高銷售回款相關指標在考核指標中的權重。

目前工業企業比較適用的是“平衡計分卡”考核方式，它可以從工業企業的財務狀況、科技研發成果、無形資產、員工滿意度等影響工業企業發展及戰略目標的多個角度進行考量，主要可以分為內部控制指標、財務狀況指標、客戶及市場的滿意度指標、成長和學習指標。

內部流程控制是一個工業企業應當極為關注的重點環節，可這個重要的環節在有的工業企業卻往往被忽略，容易出現了貪污舞弊、以權謀私等職務犯罪行為，讓企業發展受阻于企業內部。另一方面，產品質量合格率、產品返修率、新產品研發速度等關系到企業生存的因素也應納入內部流程控制指標覆蓋范圍。

財務狀況指標則主要從銷售凈利率、總資產報酬率、凈資產收益率、資產周轉率、現金流量、凈利潤等方面進行考查，還可以繼續分解為銷售毛利率、成本費用利潤率、銷售回款率、現金回款率、產值成本率等指標。

客戶滿意度指標從客戶滿意度、老客戶保有率、新客戶增加數等方面去把控；成長和學習指標則涉及員工培訓周期、員工學習活動頻次、員工年終滿意度調查、員工幸福感調查等方面。

總之，平衡記分卡考核形式，其兼顧了內部環境和外部環境、工業企業長遠目標和短期計劃、財務指標和非財務指標、人文因素和非人文因素、能全面的反映工業企業全面預算管理的成果。因此用平衡記分卡形式將工業企業戰略目標分解所形成的指標，可以作為工業企業全面預算管理的考核依據。

2.合理制定全面預算考核周期

制定合理的考核周期可以提高全面預算管理激勵和約束的作用，工業企業可以根據自己的實際情況制定科學、合理的考核周期。通常這個周期可以是月度、季度和半年度等，甚至更短，按周期分解全年預算目標，逐個周期進行考核，逐個考核周期對預算指標的完成情況進行分析，這就督促了被考核責任主體及時、積極地完成目標任務。

預算考核周期的制定要結合工業企業自身情況，需要注意的是，無論全面預算考核周期如何劃分都要和預算指標的分解有可比性，這樣才能有效的進行考核。在合理的考核周期下可以有效地調動被考核責任主體的積極性，使其隨時保持一種緊迫感，亦可有效的把握工作節奏，避免一些盲目追高的短期行為產生，同時，還可以及時發現預算執行中存在的問題與困難。

3.合理確認被考核對象，明確責任主體

責任中心的劃分，以及責任主體的明確是必不可少的。一般情況下工業企業應該可以劃分利潤中心、成本中心和投資中心。在責任中心確立后，應明確責任主體，要將責任落實到各層級每一位員工身上，將激勵的力量傳遞給每一位員工。當然預算指標的分解能否分解落實到每一位員工身上，還需要在日常管理中能夠細分每一位員工工作職責，有這樣的基礎環境，才更利于預算考核指標的分解、分配和落實。

4.將考核結果和績效薪資有機結合，做到“有獎有懲，獎懲合理”

有了全面預算考核指標和相應的考核辦法，必然會得出考核結果。考核的時候要做到獎罰分明，獎懲一定要落到實處，真正與被考核責任主體的利益掛鉤，這也是對整個預算管理體系的尊重和維護。

通常來說工業企業可以將薪資分為兩部分，即固定工資和績效工資，其中績效工資的上下浮動則應取決于對預算指標的完成情況。當然這種浮動也并不是平均的，例如：一個團隊完成了指標，但并不代表團隊內部的人員都會平均獲取相同的考核獎勵，因為團隊中的每一位員工對自己的任務指標完成情況未必相同；對于在整個團隊中做出突出貢獻的人員，企業也可單獨設立獎項，以激勵員工的工作積極性，樹立員工的主人翁意識。

總之，全面預算是一種有效的現代化管理模式，這種管理模式需要嚴格的執行來保證實施效果。重視全面預算的考核，建立科學合理的考核體系，完善獎懲機制，才能使全面預算在工業企業有效實施，推動企業全面發展，最終實現戰略目標。

[1]董健.工業企業全面預算管理實施探析[J]時代金融.2010（7）.

[2]劉俊勇.全面預算管理[M]北京:中國稅務出版社，2006.

[3]李力.企業全面預算管理探微[J]財會月刊.2009（17）.