作業(yè)成本管理方法在制造企業(yè)中的應(yīng)用

得力集團(tuán)有限公司 葛奇霞

得力集團(tuán)有限公司創(chuàng)建于1988年，經(jīng)過20余年的探索與拼搏，現(xiàn)已成為中國最大的綜合文具制造商，并躋身國際一流的文具品牌行列。得力集團(tuán)現(xiàn)有員工6800余人，旗下?lián)碛?大文具品牌、2大設(shè)計(jì)研究院、8大研發(fā)中心、5大制造基地、14個(gè)生產(chǎn)子公司、60多家銷售分公司及辦事處、5000家經(jīng)銷商和50000家銷售終端；并在全球100多個(gè)國家建立了得力自有品牌營銷機(jī)構(gòu)和合作伙伴。目前，得力集團(tuán)已擁有總資產(chǎn)39億，廠房建筑面積達(dá)50余萬平方米，產(chǎn)品線覆蓋商用機(jī)器、IT耗材、辦公電子、書寫工具、膠粘制品、文管產(chǎn)品、裝訂設(shè)備、辦公用品、學(xué)生文具和紙制品10大類。

得力集團(tuán)的快速成長與其良好的內(nèi)部管理密不可分。多年來，得力集團(tuán)在其財(cái)務(wù)管理中一直采用傳統(tǒng)成本核算方法，盡管該企業(yè)在傳統(tǒng)成本管理模式下穩(wěn)中求進(jìn)，取得了飛躍的發(fā)展，但作為當(dāng)前社會(huì)先進(jìn)的科學(xué)管理技術(shù)的作業(yè)成本管理方法，無疑代表著社會(huì)生產(chǎn)力的新動(dòng)力和新血液，在未來的企業(yè)競爭中起著決定性的作用。同時(shí)，從筆者多年從事成本管理的經(jīng)歷來看，筆者認(rèn)為：由于主客觀等各個(gè)方面的原因，傳統(tǒng)成本管理法在得力集團(tuán)的應(yīng)用中逐漸暴露出了一些問題和不足。企業(yè)若想求得長遠(yuǎn)發(fā)展，在市場中立于不敗之地，就要不斷的引進(jìn)先進(jìn)的管理技術(shù)；介于此，筆者試從作業(yè)成本管理的角度，對得力集團(tuán)引進(jìn)作業(yè)成本管理方法進(jìn)行了思考。

一、作業(yè)成本管理概述

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分。隨著我國現(xiàn)代化企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種多樣化，企業(yè)生產(chǎn)的自動(dòng)化水平不斷提高，企業(yè)在間接費(fèi)用和生產(chǎn)方面必然產(chǎn)生一定的聯(lián)系，這就對企業(yè)的成本核算提出了更高的要求，作業(yè)成本管理法呼之欲出，并逐漸發(fā)揮著越來越重要的作用。

作業(yè)成本管理法最初是在20世紀(jì)末由美國的會(huì)計(jì)學(xué)家科勒提出來的，這一觀點(diǎn)的提出，強(qiáng)烈沖擊著傳統(tǒng)的按照工時(shí)分配間接費(fèi)用的成本和算法。經(jīng)過多年的發(fā)展，科勒找到了更為精確的核算方法，即將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確的分配到產(chǎn)品和服務(wù)當(dāng)中，建立一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息管理系統(tǒng)，這奠定了作業(yè)成本管理法在企業(yè)中廣泛應(yīng)用的基礎(chǔ)。

作業(yè)成本管理是在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，二者在對企業(yè)直接費(fèi)用的分配上所采用的方法是一致的，都是根據(jù)收益性原則來對企業(yè)所產(chǎn)生的直接費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法計(jì)算的目的也都是計(jì)算企業(yè)的最終產(chǎn)品成本。但是，作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理之間也存在著較大的差異，例如，二者所產(chǎn)生的環(huán)境不同，對企業(yè)間接費(fèi)用的處理方式不同，其成本計(jì)算的程序也有所不同等等。

二、作業(yè)成本管理方法在制造企業(yè)中的應(yīng)用分析

從作業(yè)成本管理方法在得力集團(tuán)等制造企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析來看，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，作業(yè)成本管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著巨大的作用，為企業(yè)創(chuàng)造了前所未有的成績，實(shí)現(xiàn)了突破性的飛躍。但與此同時(shí)，制造企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本管理的過程中，由于多種因素的影響，尚存在著一些問題亟待解決，可以從以下幾點(diǎn)分析。

(一)作業(yè)成本管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

首先，作業(yè)成本管理環(huán)境較為缺乏，從制造企業(yè)的作業(yè)成本管理運(yùn)行來看，盡管其管理方法已經(jīng)得到了切實(shí)應(yīng)用，但由于作業(yè)成本管理法在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)這一大的環(huán)境下，受到了一些局限性的影響，雖然我國制造業(yè)整體上的生產(chǎn)技術(shù)和水平有了巨大的提高，科學(xué)技術(shù)水平也得到了較快發(fā)展，但是與西方國家相比，仍然存在著較大的差距，主要表現(xiàn)在：機(jī)械化程度不高，自動(dòng)化、智能化系統(tǒng)尚不完善，勞動(dòng)密集型生產(chǎn)的傳統(tǒng)方式在制造業(yè)中仍然占據(jù)主導(dǎo)地位等等，可以說，作業(yè)成本管理法在我國制造業(yè)中的應(yīng)用環(huán)境尚未成熟，在一定程度上對企業(yè)作業(yè)成本管理法的應(yīng)用產(chǎn)生了一些不利影響。

其次，作業(yè)成本管理配套軟件和相應(yīng)的管理人員較為欠缺。企業(yè)納入作業(yè)成本管理，相應(yīng)增加了大批的額外計(jì)量，企業(yè)作業(yè)成本管理帶來的工作量也相應(yīng)增加，與此同時(shí)，企業(yè)大量的管理工作依靠人員去完成，但是由于工作效率低下，管理人員在數(shù)量和質(zhì)量上不足，對作業(yè)成本管理的準(zhǔn)確性和效率產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。同時(shí)，我國大部分制造企業(yè)并沒有完善的培訓(xùn)機(jī)制，很多管理人員由于缺乏相關(guān)的作業(yè)成本管理理念，在實(shí)踐中又缺乏足夠長的時(shí)間經(jīng)驗(yàn)積累，導(dǎo)致作業(yè)成本管理方法無法有效在企業(yè)實(shí)施，不單沒有為企業(yè)帶來成本的減少和直接經(jīng)濟(jì)效益，還加重了人力資源部門的負(fù)擔(dān)，企業(yè)舉步維艱。

(二)作業(yè)成本管理在得力集團(tuán)中應(yīng)用的注意事項(xiàng)

首先，重視對材料消耗費(fèi)用的核算和分配。作業(yè)成本管理法重在對間接費(fèi)用的核算和分配。材料消耗作為企業(yè)一次性的價(jià)值轉(zhuǎn)移，在管理中容易控制，因此，可以使用作業(yè)成本管理，通過這種方法所核算和分配出來的結(jié)果，能夠?qū)ζ髽I(yè)材料消耗的前因后果有個(gè)明確的表現(xiàn)，有助于企業(yè)加強(qiáng)對材料消耗的控制，提高了企業(yè)資源利用率。

其次，企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本管理法時(shí)，由于增加了對間接費(fèi)用之間的核算和分配，其程序的增加無疑增加了對作業(yè)成本管理人員的需求，同時(shí)，企業(yè)相應(yīng)的工作量也會(huì)有所增加。此時(shí)，為了節(jié)約成本，提高工作效率，企業(yè)應(yīng)該重視對財(cái)務(wù)人員在作業(yè)成本管理法方面的培養(yǎng)和教育，提高作業(yè)成本管理人員的專業(yè)素質(zhì)和技能。

另外，企業(yè)在引進(jìn)作業(yè)成本管理方法時(shí)要加強(qiáng)對人工費(fèi)的核算。人工費(fèi)作為企業(yè)間接費(fèi)用，主要包括工資、獎(jiǎng)金以及補(bǔ)貼、福利等，以用于對勞動(dòng)力消耗的各項(xiàng)間接支出。人工費(fèi)用的控制相對于材料費(fèi)用的控制而言，其控制性更弱，介于此，在企業(yè)的作業(yè)成本管理方法中，應(yīng)該將人工間接費(fèi)用歸納到傳統(tǒng)的成本核算方法中，堅(jiān)持兩種管理方法的結(jié)合。

同時(shí)，現(xiàn)代制造企業(yè)管理者應(yīng)該清醒的認(rèn)識到，21世紀(jì)是人才的競爭，只有通過不斷引進(jìn)先進(jìn)的作業(yè)成本管理人才才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。與此同時(shí)，對于新進(jìn)的員工，要加大培訓(xùn)力度，讓他們充分了解公司的實(shí)際情況，通過人性化的關(guān)懷，使他們能長期在企業(yè)扎根，從而更好的為企業(yè)服務(wù)。

除此之外，企業(yè)在引進(jìn)作業(yè)成本管理中還要充分重視對折舊、攤銷和預(yù)提等費(fèi)用的核算和分配。這些費(fèi)用在企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值中需要經(jīng)過多次消耗才能轉(zhuǎn)為企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值資源。在對這部分內(nèi)容進(jìn)行核算和分配時(shí)，可以根據(jù)特定產(chǎn)品中的特定資源或設(shè)備，通過折舊或攤銷按照傳統(tǒng)的制造成本法進(jìn)行處理。

三、結(jié)束語

作業(yè)成本管理率先在先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)運(yùn)并產(chǎn)生顯著效果，但它并不僅僅適用于先進(jìn)制造企業(yè)，對于我國一些非先進(jìn)制造企業(yè)，由于其生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量差異大，制造費(fèi)用與直接人工費(fèi)用比值高，也同樣適宜ABCM運(yùn)行。因此，在我國制造企業(yè)中大范圍推廣作業(yè)成本管理已是大勢所趨，只有在實(shí)踐中，不斷學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，才能實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。筆者相信，通過作業(yè)成本管理的實(shí)施，制造企業(yè)可提高其管理水平，促使管理現(xiàn)代化，從而達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的最終目標(biāo)。

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