淺析事業單位會計內部控制的完善

山東省紡織科學研究院 王志強

隨著事業單位越來越多的融入市場化經營的洪流，事業單位的經營管理面臨的壓力也逐漸增加。為保持較好的應對能力，事業單位內部環境的穩定是基礎，加強對內部經營管理活動的控制，尤其是強化對財務活動的掌握，成為事業單位尋求穩定發展的基石。正基于此，內部控制尤其是會計內部控制成為事業單位關注的焦點。會計內部控制體系的建立健全首先是增強了事業單位對會計基礎工作的管控能力，通過會計核算崗位與職責的控制設計，加強了會計人員之間的牽制與約束，促使會計人員嚴格按照法律法規及會計準則的規定執行工作，對單位業務活動進行詳實的記錄，從而保障了會計信息的真實性和可靠性，促使單位財務資源的合理配置與高效運用。其次，會計內部控制通過對單位內部人員的行為以及業務活動的監控極大的防范了可能出現的操作層面及業務層面的各種風險，堵塞了財務風險發生發展的漏洞，保持了單位業務運營的穩定性。最后，會計內部控制作為內部控制體系的基礎和前提，為事業單位建立相應的管理控制提供了良好的基礎和前提，為事業單位管理控制的實施提供了有序的財務環境，從而取得更為有效的管理結果。

一、事業單位會計內部控制問題分析

(一)內部基礎環境薄弱使會計內部控制困難重重

事業單位由于經營壓力相對小些，內部管理改革與創新的動力就缺乏。具體來講，首先，就內部管理制度而言，諸多事業單位存在較多的問題，比如制度缺乏適應性，簡單的照搬照用，不進行實際業務匹配性的分析，比如會計管理體系混亂，結構框架不清晰，各相關制度之間的層次關系極不明顯，某些控制制度與會計準則和財務管理制度存在很大的雷同，使得單位內部員工常混淆會計內部控制，難以清晰的認識會計內部控制的特殊職能。其次，就內部管理組織而言，一些事業單位要么以單一的內部控制部門來管理所有控制工作，使會計內部控制缺少必要的專業人員，要么對會計人員委以控制重任，形成自我監管、自我評價的情形，降低了內部控制的約束力。第三，事業單位內部人員缺少足夠的能力也是其會計管理內部薄弱環境的一部分，從內部控制的管理人員到執行人員，特別是基層的會計人員，往往缺乏相應的專業知識，道德素質水平也不高，容易在會計內部控制業務開展的過程中犯錯誤。

(二)預算控制和風險控制未有效融入會計內部控制

預算控制和風險控制是會計內部控制體系保持完整與健全的必須組成部分，但是在很多事業單位這兩項重要的工作往往都不能很好的開展。一些事業單位預算管理總是走過場，從預算制定就存在被忽視的現象，不僅預算編制方法簡單，而且預算基礎工作如業務預測與分析、預算指標衡量與確定，都不能緊緊圍繞單位財務實際展開，使得一些預算指標及內容前后之間存在較大的差異。而風險控制方面，事業單位面臨的社會環境已經發生了重大的變化，業務活動的范圍及業務往來關系也在不斷擴大，必然所面臨的經營風險和財務風險也越來越多，風險產生機制也越來越復雜，特別是會計作為事業單位業務過程直接連接的活動，能更早的覺察各種風險出現的可能，因此事業單位就有必要在會計內部控制的過程中加大風險控制的籌碼，以便及時發現并遏制風險，保持財務環境的穩定。

(三)會計內部控制牽制和控制措施執行不力

事業單位要實現會計內部控制的效果，一方面要從會計內部控制崗位設置及責任權利的劃分上保證會計內部控制不存在設計缺陷，另一方面要從會計內部控制措施與方法的實施與執行上保證會計內部控制理論能夠付諸實踐。而現實卻是，事業單位一是在某些環節的責任分配與授權上設計不合理，存在權力范圍的重疊，導致一些超越權限、違反控制原則的行為出現，形成了極大的控制隱患，二是在會計內部控制執行過程中出現兩面作為，控制制度與程序是一套，實際執行卻是另一套，存在不嚴格按照控制程序辦事的情況，有些控制人員竟認為某些控制過程過于繁瑣而私底下越過這些過程行事，這實際上已經大大的降低了會計內部控制存在的意義，其預期的控制效果自然難以充分實現。

(四)會計內部控制的監督考評弱化

從事業單位內部控制監督機制來看，首先是其監督機制比較滯后，往往側重于對已完成會計工作的復查，而缺少對業務過程中可能產生的控制弱點進行實時的檢查；其次是過于相信會計內部控制相關人員的自我約束能力，對潛在的道德風險重視不夠，缺乏全面的監督。再有就是缺乏日常考評的機制和明確的激勵約束措施，對會計內部控制的日常執行情況如何進行評價，采用什么標準評價都未能明確的加以規范，現行的考評標準較為簡單，評價方法也需要更科學化，不能充分的對單位部門及人員的努力程度進行分析。而激勵約束機制的模糊也使人員個人價值得不到體現，個人利益需求得不到滿足，達不到必要的促進作用，從而大大降低了事業單位會計內部控制執行人員追求競爭與進步的動力。

三、完善事業單位會計內部控制的建議

(一)優化內部基礎，排除會計內部控制困境

事業單位內部管理環境的改善與基礎的鞏固是一切管理活動得以開展與實施的基本保障，因此事業單位首先要從制度環境建設做起，充實會計內部控制制度體系，梳理好會計內部控制各項制度政策的層次關系，減少各種控制制度形成的交錯混雜，為內部人員提供明確而可行的制度指引。其次要以內部控制組織的健全為主線，加大會計內部控制投入力度，事業單位應考慮會計控制與管理控制的關系，既要顧全單位內部控制的大局，也要重視會計內部控制的重要性，適當的增加會計內部控制力量，并保持會計內部控制組織的必要獨立性，避免自我約束和自我評價的難題。最后，強化人員隊伍建設是事業單位會計內部控制的永恒話題，一方面要從會計基層人員的配備上把好關，進行必要的業務能力考核，多開展繼續教育和培訓，保持會計隊伍素質的知識更新，另一方面要知人善任，在內部控制管理者的選任上做好工作，要求其具備會計、財務及管理等多方面素質基礎上著重考察其統籌控制全局的能力，以形成勝任能力強的會計內部控制領導隊伍。

(二)重視預算控制及風險控制在會計內控的應用

預算控制與風險控制作為內部控制的有效措施必然要融入到會計內部控制中去，才能保持會計內部控制體系的健全。事業單位一方面要足夠重視預算控制與風險控制。凡事預則立，事業單位要改正預算形式化、過場化的錯誤思想，重視預算的事前約束作用，把預算控制與事業單位業務規劃結合起來共同指導管理活動；要樹立居安思危意識，強化風險防控，提高全體人員的未雨綢繆認識。另一方面要強化預算控制與風險控制系統建設。在預算控制體系建設上，事業單位要改進預算制定程序，建立預算前分析、預測，預算時上下磋商，預算后可調節的全面預算機制，提高預算編制的準確性、全面性，增強預算控制的靈活性。要以財務指標為主體，建立整套的預算控制標準，形成科學的預算目標。在風險控制體系的建設上，事業單位要完善風險評估機制，內部控制部門要與風險管理部門、財務管理部門密切合作，交換管理信息，形成風險預測與感知能力，做好風險分類監控工作，加大日常風險監測，制定風險應急預案，做好風險防范與處理工作。

(三)科學設計會計內部控制結構，強化控制程序約束

會計內部控制設計合理、程序有條不紊是保障會計內部控制得以順利執行的基礎，事業單位一要配置好會計內部控制的崗位人員，建立全面的內部控制組織框架；二要分配好內部控制責任，明確劃分相關人員的管理權限范圍及應當承擔的職責，要加強人員之間的權利制約，明確重要控制事項的審批層次，嚴禁越權審批和越權行事，制定例外情況的請示程序；三是要嚴格內部控制程序執行約束，要求所有人員均依照控制制度辦事，履行必須的控制程序措施，不允許任何人隨意更改會計內部控制執行過程，以便保持控制措施的切實實施。

(四)完善會計內部控制監督，加強考核與激勵

首先，要繼續健全會計內部控制監督機制，重視從事中、事后設置控制的監督程序，特別是加強事中監督，會計內部控制執行人員定期報告內部控制職責的履行情況，內部控制監督部門要加大日常檢查的頻率，并及時對檢查結果進行分析，若發現的問題及時處理。其次，要加強會計內部控制考評，根據內部控制預算目標的達成情況，結合日常監督檢查的結果，對內部控制人員工作努力程度和符合程度進行綜合考核，以實現公平公正。最后，制度明確的激勵懲罰措施，要考慮不同人員的工作性質，及獎懲措施的預期力度，合理設定獎勵與懲罰的限度，以不失促進作用的同時實現必要的約束。

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