采供血機(jī)構(gòu)血液成本管理模式探討

河南濟(jì)源市中心血站 吳長(zhǎng)麗

采供血機(jī)構(gòu)目前面臨的形式是各種采供血材料和血液檢測(cè)設(shè)備費(fèi)用不斷上漲，血液價(jià)格則是一次次下調(diào)。加之采供血機(jī)構(gòu)缺乏行之有效的成本核算和控制方法，容易在血液采集、加工過(guò)程中出現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象。因此，有必要在保證血液質(zhì)量的前提下，加強(qiáng)成本管理，建立內(nèi)部控制機(jī)制，堵塞管理漏洞，盡可能降低血液成本。

一、當(dāng)前采供血機(jī)構(gòu)成本管理面臨的問(wèn)題

(一)獻(xiàn)血人數(shù)不斷增長(zhǎng)

享受免費(fèi)用血人數(shù)也越來(lái)越多，無(wú)償獻(xiàn)血血液償還量逐年快速遞增，存在償還危機(jī)。據(jù)統(tǒng)計(jì)河南省血液中心2006年至2008年連續(xù)3年每年以15%左右的速度增長(zhǎng)。

(二)采供血流程復(fù)雜且具有特殊性，缺乏成熟的成本核算模式

(三)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中缺乏完整、有效成本核算體系。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不利于成本核算

其關(guān)注點(diǎn)在于加強(qiáng)現(xiàn)金的管理，有利于現(xiàn)金支出控制，防止預(yù)算超支，缺點(diǎn)是收入與費(fèi)用不配比，缺乏有效的成本核算體系，盈虧計(jì)算不準(zhǔn)確。

2、成本核算會(huì)計(jì)科目設(shè)置簡(jiǎn)單，不利于成本核算

采供血機(jī)構(gòu)作為事業(yè)單位，成本核算的會(huì)計(jì)科目主要有事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用等，成本核算的內(nèi)容、方法較單一。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)直接列為購(gòu)置期的支出，沒有進(jìn)行折舊核算，因此，其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)成本中無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)固定資產(chǎn)的耗費(fèi)。

成本管理的基礎(chǔ)薄弱，由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不利于采供血機(jī)構(gòu)的成本核算，加之其非營(yíng)利性，長(zhǎng)期以來(lái)，在管理上注重業(yè)務(wù)量增加和收入指標(biāo)上升，而輕視費(fèi)用的消耗和材料的浪費(fèi)，成本管理的意識(shí)與基礎(chǔ)薄弱。

二、強(qiáng)化采供血機(jī)構(gòu)血液成本管理的基本措施

血液雖然并非一般意義上的產(chǎn)品，但從血液制備的工作流程來(lái)看，從對(duì)獻(xiàn)血者實(shí)施招募、血液采集、檢驗(yàn)、分離制備到血液的儲(chǔ)備運(yùn)輸?shù)龋c生產(chǎn)企業(yè)一樣，有著十分清晰的加工、制備過(guò)程。因此可以借鑒生產(chǎn)企業(yè)的成本核算方法對(duì)血液進(jìn)行成本核算與控制。采供血機(jī)構(gòu)要進(jìn)行血液成本的核算與控制就需要在滿足政府部門收支預(yù)算管理需要的前提下，在不影響正常財(cái)務(wù)收支賬目完整性的情況下，將預(yù)算會(huì)計(jì)方法和企業(yè)會(huì)計(jì)方法加以融合，將預(yù)算會(huì)計(jì)中不完全的成本核算形式延伸為完整的成本核算形式，開展血液成本的內(nèi)部核算與控制。

三、確定有效的成本責(zé)任中心

采供血機(jī)構(gòu)成本責(zé)任中心的設(shè)計(jì)應(yīng)根據(jù)血液制備的生產(chǎn)流程，以各科室為核算單位，設(shè)立科室明細(xì)賬，歸集各科室的費(fèi)用，從而在血站形成逐級(jí)控制、層層負(fù)責(zé)的成本中心體系。通過(guò)對(duì)各科室所形成的成本信息進(jìn)行歸類、分析、比較，為降低成本提供具體的依據(jù)。

四、做好成本核算的基礎(chǔ)工作

合理劃分采供血材料的類別，采供血材料可根據(jù)材料性質(zhì)與用途劃分為六大類：檢測(cè)試劑、關(guān)鍵耗材（即血袋）、低值易耗品（包括醫(yī)療器械用品和被服品）、一次性用品、無(wú)償獻(xiàn)血用品（包括檔案用品、宣傳用品和紀(jì)念品）、辦公用品等。其中低值易耗品又可細(xì)分為醫(yī)療器械用品、被服品等；無(wú)償獻(xiàn)血用品又可細(xì)分為檔案用品、宣傳用品、紀(jì)念品等。

建立健全采供血材料的出入庫(kù)制度，所有材料的購(gòu)買與使用都必須通過(guò)倉(cāng)庫(kù)的管理。材料在驗(yàn)收后，不論款項(xiàng)是否已支付都必須辦理入庫(kù)手續(xù)。

五、規(guī)范采供血機(jī)構(gòu)血液內(nèi)部成本核算流程，對(duì)各部門所發(fā)生的各種費(fèi)用歸集后，將不同部門的費(fèi)用通過(guò)一定的方式分別分配到不同的血液品種中，形成各血液品種的總成本和單位成本

為了既要適應(yīng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，又要滿足單位自身對(duì)血液成本管理的需要，可以通過(guò)在賬外編制成本核算單的方法核算血液材料成本。成本核算單應(yīng)根據(jù)血液種類而設(shè)立，一個(gè)血液品種對(duì)應(yīng)一張成本核算單，計(jì)算每一核算期間該血液品種的總成本和單位成本。具體步驟如下：

關(guān)鍵耗材（即血袋）是各品種血液的專用包裝材料，它的種類基本與血液制品的種類相對(duì)應(yīng)，可以在成本核算單中直接計(jì)入該血液制品的總成本中。如1人份的血小板對(duì)應(yīng)1份血小板專用血袋。

檢測(cè)試劑、一次性用品、低值易耗品、無(wú)償獻(xiàn)血用品、辦公用品等的耗費(fèi)與采血的人次數(shù)相關(guān)，可以將以上五類材料成本根據(jù)采血人次分?jǐn)偟讲煌难褐破分腥ァ?/p>

為開展采供血活動(dòng)，需要消耗除以上采供血材料以外的各種人力、物力。根據(jù)目前衛(wèi)生部、財(cái)政部頒發(fā)的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，這些人力與物力在采供血機(jī)構(gòu)的賬目中體現(xiàn)為各種人員經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、交通費(fèi)、水電費(fèi)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)等。這些費(fèi)用也可以通過(guò)編制費(fèi)用歸集分配表的形式，根據(jù)采血的人次分?jǐn)偟讲煌难浩贩N中去。

根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采供血機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)采用一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)提折舊的方式予以核算。在核算血液成本中固定資產(chǎn)的耗費(fèi)時(shí)，可以考慮在帳外以直線法等方法計(jì)算出固定資產(chǎn)的折舊額，再將該折舊額按采血的人次分?jǐn)偟讲煌难浩贩N中去。

通過(guò)以上四步，按血液品種歸集出不同血液品種的總成本后，以該血液品種的總成本除以總產(chǎn)量計(jì)算出單位成本。

六、加強(qiáng)血液材料標(biāo)準(zhǔn)成本管理

(一)血液材料標(biāo)準(zhǔn)成本管理的優(yōu)點(diǎn)

有利于血液成本的事先預(yù)測(cè)與控制，以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，制定每一會(huì)計(jì)期間的材料的采購(gòu)計(jì)劃，防止材料超量購(gòu)置造成過(guò)期浪費(fèi)或資金積壓。

有利于血液成本的事中控制 通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本可以制定出各部門年度、季度、每月甚至每周的材料領(lǐng)用計(jì)劃。除特殊情況外，管理部門應(yīng)以材料領(lǐng)用計(jì)劃為依據(jù)，控制材料的領(lǐng)用，防止材料的濫領(lǐng)濫用或在各使用部門造成積壓浪費(fèi)，降低因各部門管理不善造成的損失風(fēng)險(xiǎn)。

有利于血液成本的事后考核與改進(jìn) 通過(guò)對(duì)血液標(biāo)準(zhǔn)材料成本與實(shí)際材料成本的差異分析，有利于查明原因，落實(shí)責(zé)任，為單位的獎(jiǎng)懲考核提供依據(jù)。

(二)合理制定血液材料標(biāo)準(zhǔn)成本

在標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程中，其指導(dǎo)思想是：從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，立足先進(jìn)，并給人們指明一種激勵(lì)性目標(biāo)。血液材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定可借鑒西方管理會(huì)計(jì)學(xué)中變動(dòng)成本法的觀念，將材料成本區(qū)分變動(dòng)性材料成本與固定性材料成本，由財(cái)務(wù)部門會(huì)同材料采購(gòu)部門、采供血技術(shù)部門等有關(guān)責(zé)任部門，在對(duì)采供血的具體流程進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上共同討論確定。

變動(dòng)成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本。在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi)則保持不變。血液的變動(dòng)性材料成本如試劑、血液包裝袋、棉簽、創(chuàng)可貼、無(wú)償獻(xiàn)血紀(jì)念品等。

固定成本與變動(dòng)成本相反，是指其總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響而能保持相對(duì)固定不變的成本。固定成本的固定性是有條件的,這里所說(shuō)的一定范圍叫做相關(guān)范圍。如業(yè)務(wù)量的變動(dòng)超過(guò)這個(gè)范圍，固定成本就會(huì)發(fā)生變動(dòng)。血液的固定性材料成本如一次性手套、工作服等。

七、血液材料成本差異分析

依據(jù)所制定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)材料成本，在血液制備過(guò)程中，同實(shí)際材料成本進(jìn)行比較，分析評(píng)價(jià)實(shí)際材料成本與標(biāo)準(zhǔn)材料成本之間的差異性質(zhì)及其原因，并及時(shí)提醒有關(guān)責(zé)任者，盡早采取有效措施，達(dá)到降低成本目標(biāo)。通過(guò)這一過(guò)程，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作同目標(biāo)要求之間的差距，促使其不斷改進(jìn)工作，達(dá)到事中控制的目的，而且還可以為成本管理工作的業(yè)績(jī)考核提供充足的資料和依據(jù)。

八、運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制，樹立全員成本控制觀念

嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的要求，貫徹責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。血液血成本控制涉及到與采供血有關(guān)的所有部門及人員，它需要扎實(shí)的管理基礎(chǔ)和全體人員的共同努力。在成本管理過(guò)程中逐步把目標(biāo)成本分解落實(shí)到部門、班組或是個(gè)人，以標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析為依據(jù)，對(duì)各部門、班組和責(zé)任人實(shí)施成本管理考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以充分調(diào)動(dòng)每個(gè)部門、每個(gè)工作人員控制成本、關(guān)心成本的主動(dòng)性和積極性，保證成本得到有效控制。

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