我國個人所得稅征管問題及對策研究

王 穎

（赤峰學院 預算外資金管理科，內蒙古 赤峰 024000）

剛剛閉幕的黨的十八大明確提出，要深化收入分配制度改革，加快健全以稅收、社會保障、轉移支付為主要手段的再分配調節機制，不斷縮小貧富差距.這其中，最重要的手段就是依靠個人所得稅的征收進行分配調節.在這種背景下，本文研究我國個人所得稅征收的問題及對策，具有十分重要的意義.

國家石油公司國際化經營起步較晚，但視野開闊，在全球范圍內尋找油氣機會。但由于國際化經營經驗欠缺、技術與管理能力有所差距，國家石油公司依靠資金優勢，以參股形式參與全球的大型油氣勘探項目。國家石油公司在某些領域也有技術專長，在成熟盆地、陸上常規的重大油氣發現中也有國家石油公司的身影，但在深水、非常規等前沿領域依然是國際大石油公司占據主導。整體上國家石油公司在大多數領域基本作為跟隨者。

1 加強個人所得稅征管的重要意義

加強個人所得稅征管對于完善收入二次分配、縮小貧富差距具有十分重要的意義.從理論上來講，基尼系數是反映貧富差距的重要指標，具體如表1所示.

其實，無論男人怎樣挑剔，女人也無法成為對方愛慕的每一個樣子，反而在不斷的比較之中，蹉跎了那段原汁原味、同甘共苦的愛情。“比較”是最犀利的打壓，也是最確定的敗局，只有尊重并接納妻子的優點和不足，才能走向更完滿的結局。

表1 基尼系數的含義

表2 我國近年來基尼系數情況

從中可以看出，如果基尼系數大于0.5，那么說明一個國家的貧富差距就非常嚴重.然而，從表2可以看出，我國的基尼系數在2011年就超過了0.5，達到了0.61，說明我國貧富差距非常嚴重.因此，必須采取有效措施，盡快縮小貧富差距.這種形勢下，我國加大個人所得稅的征收力度，就有利于通過二次分配，達到縮小貧富差距的目的.

2 個人所得稅征管方面的主要問題

2.4 征管手段比較落后.我國個人所得稅征管方面，最大的問題就是征管手段落后、征管措施不完善，主要表現在：第一，個人信息系統建設滯后.國外之所以能夠實現較好的個人所得稅征繳，與其完善的信息系統是分不開的.但是，目前我國在稅收方面的信息建設比較滯后，一些個人信息、家庭信息掌握不起來，個人所得稅征收缺乏合理合法的依據.第二，征管體制存在缺陷.目前，我國個人所得稅的征繳主體是稅務機關，但是，由于稅務機關與居民的聯系不夠緊密，許多情況不了解，征繳的力度不夠.結合我國的國情，在個人所得稅征繳過程中，應該引入工商、公安等政府部門，同時，要借助于街道辦事處、社區居委會的力量，充分發揮他們熟悉基層、了解群眾的作用，努力實現高效征稅、和諧征稅.第三，社會參與不足.社會力量在個人所得稅征繳方面，應該發揮更大的作用，包括媒體、公眾、團體等，都可以起到舉報、投訴等監督作用.

3.2 完善個人收入信息.建議我國建立個人收入信息系統，實現對于個人收入信息的全面掌握.一是要全面掌握個人收入信息.通過多種途徑和措施，全面掌握個人的工資薪酬、獎金福利等常規性的收入，同時全面掌握個人的遺產饋贈、兼職所得等一次性收入，從而確定個人所得稅征收基數.二要全面掌握個人家庭信息.除了掌握個人收入信息之外，還應該全面掌握家庭情況，包括夫妻雙方收入情況、父母子女收入情況等.三要動態掌握收入信息.個人收入信息系統應該是動態的、及時更新的，根據個人工作、收入等情況的變化，不斷進行更新，從而為個人所得稅征收奠定基礎.

東南亞既是理論意義上的傳統儒家文化圈，也是新老華僑的最大聚集地。儒家文化圈是指文化相近、歷史上受中國政治及中華文化影響的覆蓋日韓及東南亞部分地區的文化區域。一方面，作為傳統的儒家文化圈，主動對東南亞進行體育交流，容易在這一地區產生中國的體育影響力，特別是作為傳統文化的武術，更容易為這一地區的人們所接受，從而擴大傳播的影響力；另一方面，東南亞又是華人移民海外的最大聚集區。在中國近代史上，中國曾有過四次大的移民潮，分別是蹚古道、闖關東、走西口、下南洋。其中的蹚古道、闖關東、走西口，基本都限制在國內遷徙，唯有下南洋是部分中國人為謀生而闖蕩海外。

經過多年努力,中國應對氣候變化工作取得重大進展,已經成為最大的碳減排國,各項約束性指標基本如期實現,建立起較為完備的應對氣候變化頂層設計,能力建設不斷提高。

2.3 隱蔽稅源難以監控.從實踐來看，我國個人所得稅方面，存在諸多的稅源漏洞和隱蔽稅源，很難實現全面監控，主要表現在：第一，我國人口眾多、行業眾多，個人的收入來源非常復雜，同時，沒有建立完善個人信息檔案記錄系統，對于個人的經營、收入等情況，難以實現較好的監控.特別是，近年來，隨著房地產市場的繁榮發展，許多居民購買大量的房屋對外出售或者出租，有的收入稅務部門難以掌控.第二，近年來，隨著我國城市化進程的不斷加快，許多農村人口涌入城市，有些經過自己的努力，獲得了較高的收入，但是，由于戶籍不在城市，流動性較大，導致稅務部門難以對其收入進行監控.第三，我國存在大量的高收入群體，他們的收入來源多樣化，同時，他們又是社會“精英群體”，社會資源比較豐富，可以通過多種方式進行避稅，有的甚至偷稅漏稅.

我國個人所得稅征收的時間比較短，在征管方面存在著諸多的問題，主要體現在以下幾個方面.

為了更好地發揮稅收二次分配的作用，我國必須進一步加強對個人所得稅的征管，主要的對策和建議包括以下幾個方面.

3 加強個人所得稅征管的對策與建議

2.5 征管執法不夠嚴格.個人所得稅征管過程中，應該做法“執法必嚴、違法必究”，但是，從目前實際情況來看，這一點還很難實現.一方面，我國有關法律存在缺陷，稅務機關存在較大的處罰自由裁量權.另一方面，我國是一個人情關系復雜的國家，在個人所得稅征管方面，往往會出現找朋友、托關系的現象，以此實現少繳稅或者不繳稅的目的，顯然，這是非常不合理的.

2.2 代扣代繳存在缺陷.目前，我國對于固定職業工作者，主要采取單位代扣代繳的個人所得稅征收模式.這種模式下，一般可以實現對工薪階層的稅收征管，但是，也存在其本身固有的缺陷：一是不利于個人納稅意識養成.由于是單位代辦個人所得稅繳納，個人出了集中收到相關的單據之外，基本上對納稅沒有較深的認知，長此以往，可能出現納稅意識淡薄的問題，對于個人的其他收入，也就不會主動納稅.二是個別單位存在較強小團體意識，利用其他補貼、補助、福利等方式，變相減少員工年收入額度，以此達到避稅的目的.

3.3 完善代扣代繳制度.建議進一步完善我國目前實行的代扣代繳制度，主要是改變目前以單位代扣代繳為主的模式，變為以個人申報為主，單位代扣代繳為輔的個人所得稅征管模式，從而進一步明確個人在所得稅繳納中的責任和義務，同時，也應該進一步明確單位的職責和義務，一旦出現問題，個人既要承擔相關的責任，單位負責人和具體操作人員，也要承擔相應的責任，從而最大限度地減少偷稅漏稅和避稅問題.

2.1 征收標準不夠科學.征收標準是個人所得稅征管的前提基礎，如果征收標準不夠科學，那么個人所得稅征收就會面臨諸多困難.在我國，個人所得稅征收標準方面，主要問題體現在兩個方面：一方面，個人所得稅地域之間有失公平.我國地域遼闊，不同地區之間收入和支出存在較大的差距，但是，我國的個人所得稅起征點是統一的，都是按照3500元的標準，這樣，北京、上海等發達地區，收入偏高、支出偏大，個人所得稅征收對居民生活影響較大.另一方面，稅率結構不合理，我國對于工資、薪酬的征稅實行七級超額累進稅率，但是從國外發達地區來看，大部分采用四級或者五級稅率，主要突出征收富人的個人所得稅.此外，我國以個人的收入為標準進行征收，與我國家庭為主的生活模式是相符合的，有的個人盡管收入偏高，但是家庭負擔大，有的盡管個人收入偏低，但是家庭成員收入總體多，顯然，如果不能公平合理地征稅，就會影響居民生活.

3.1 科學設定征管標準.為了更好地實行個人所得稅征管，必須科學設定征管模式和征管標準.一是探索實行混合所得稅制度.我國目前實行的是分類所得稅制度，而國外一些發達國家實行的是綜合所得稅制度，基于當前我國處于社會轉型期，直接采取綜合所得稅制度，條件還不夠成熟，因此，建議采取混合所得稅制，即在一些固定、常態收入方面，實行綜合所得稅征收，而在一些一次性、不固定的收入方面，實行分類征管模式.二是合理設定征稅起點.建議探索實行以家庭為主體的起點征收模式，按照家庭人均收入進行個人所得稅征收.三是實行區域區別征稅.主要將生活成本等因素納入個人所得稅征管政策參考范疇，例如，在北京、上海、廣州等地，個人所得稅的征收起點可以更高一些，二線城市次之，以此實現更好的公平.四是合理設定稅率檔次.建議由七級稅率，調整為五級，取消一些不必要的稅率檔次.

3.4 加大清查隱蔽稅源.建議我國進一步加大對隱蔽稅源的清查力度：一是加大重點領域清查力度.主要針對一些重點行業進行清查，如石油、金融、證券、電力、煙草等行業.同時，加大對重點群體的稅收清查力度，如個人企業家、體育影視明星等.二是建立清查協調聯動機制.將稅務部門與工商、公安、國資委、銀監會、證監會、銀行等部門聯合起來，加大清查力度.三是發揮基層組織作用.主要充分發揮街道辦事處、社區居委會的作用，徹底清查稅收死角.

3.5 加大征管處罰力度.建議我國有關部門加大對個人所得稅繳納違法行為的查處和處罰力度，既要采取罰款等物質性處罰手段，還要考慮采取行政處罰、刑事處罰等手段.對于一次性違法或者偶然性違法行為，可以采取警告、補交稅款、罰款等處罰措施，而對于多次違法或者故意違法行為，偷稅漏稅數額較大的，可以考慮采取行政管制或刑事處罰，以此達到震懾作用.

北京密云鐵礦將每年排放的200多萬t圍巖和100萬t尾礦制備成建筑骨料、建筑用砂、建筑磚和砌塊等建材產品，產值高達5 000多萬元；同時還消耗了尾礦庫庫存近2 000萬t，做到了尾礦的零排放，產生了巨大的社會和經濟效益[21]。

3.6 形成稅收征管合力.個人所得稅征管需要營造濃厚氛圍和形成強大合力，需要動員方方面面的力量參與，才能取得較好的效果.一是提升公民納稅意識.針對目前我國居民納稅意識不強的現狀，建議政府有關部門采取有效措施，不斷提升公民的納稅意識.在這方面，可以參照香港以及國外的做法，他們大都以“納稅人”為榮，認為只要自己繳稅了，就是國家或地區的主人，就可以享受自己的權利.因此，我們必須引導國民樹立強烈的納稅意識，將納稅變成積極主動的自覺行為，這樣，稅收征管就將變得更加簡單.二是建立納稅信用體系.建議國家建立健全個人納稅信用體系，將個人的納稅記錄下來形成檔案，并與個人的信用貸款、求職就業等聯系在一起，以此約束個人所得稅的繳納行為.三是強化社會監督.建議拓寬投訴、舉報渠道，采取網絡、媒體、電話、郵箱等多種形式，對于偷稅漏稅行為進行積極舉報，從而形成強大的社會監督體系，實現對個人所得稅的有效征繳.

4 結論

總之，個人所得稅對于我國縮小貧富差距、實現共同富裕至關重要，盡管目前我國存在征收標準不科學、代扣代繳存在缺陷、隱蔽稅源難以監控、征管手段比較落后、征管執法不夠嚴格等問題，建議采取更加有效的措施，不斷健全完善我國個人所得稅征管體系，實現對個人所得稅的高效征管.

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